Отчет о прибылях и убытках

    В данном случае необходимо отметить, что  все доходы и расходы, обуславливающие  их получение, должны отражаться развернуто, за исключением случаев, при которых  иное предусмотрено нормативными актами по бухгалтерскому учету либо несоблюдение указанного порядка не окажет влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, являясь несущественным.

    Так, развернуто должны быть отражены:

    - сумма выручки от реализации  ценных бумаг и стоимость их приобретения, а также расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг);

    - сумма выручки от реализации  иностранной валюты и стоимость  ее приобретения;

    - сумма выручки от реализации основных средств и иных активов и остаточная стоимость реализуемых объектов.

    Необходимо  обратить внимание на следующее. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств, относятся к операционным. В то же время в п. 75 Методических рекомендаций указано, что расходы, связанные с ликвидацией и безвозмездной передачей основных средств, относятся в состав внереализационных расходов.

    В данном случае содержание нормативных  актов по бухгалтерскому учету вступает в противоречие, поэтому при выборе одного из методов организация должна раскрыть его в учетной политике и, если суммы расходов являются существенными, - в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

    По  строке 100 также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, например налог на имущество предприятий или доначисленный НДС в результате применения правил ст. 40 НК РФ при реализации товаров, услуг.

    В бухгалтерском учете данные, необходимые  для формирования показателей строк 090 “Прочие операционные доходы”  и 100 “Прочие операционные расходы”, формируются на соответствующих  субсчетах счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Пример 7

По  состоянию на 31 декабря 2001 года в бухгалтерском  учете ООО «Диаста» отражены данные, приведенные  в табл.1.

Таблица 1

 

      На  основании показателей бухгалтерского учета, приведенных в табл. 1, ООО «Диаста» в графе 3 Отчета о прибылях и убытках покажет:

-  по  строке 060 сумму процентов, начисленных  банком в пользу организации  за использование денежных средств,  находящихся на счете организации  в этом банке, в размере 7000 руб. (№ 7);

-  по  строке 070 - сумму процентов, начисленных  в пользу заимодавцу, 19 000 руб. (№  8);

-  по  строке 080 - сумму полученных дивидендов - 30 000 руб. (№ 5);

-  по  строке 090 - прочие операционные доходы  на сумму 3 107 000 руб. (№ 1 + № 2 + № 3 + № 4 + № 6). Выручка от реализации основных средств и доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, отражаются в данной строке без учета НДС, уплаченного покупателю и арендатору;

• по строке 100 - прочие операционные расходы, в том числе расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных в предыдущих строках раздела “Операционные доходы и расходы” Отчета о прибылях и убытках, в размере 3 155 000 руб. (№ 1 + № 2 + № 3 + № 4 + № 6 + № 9 + № 10 + № 11).

Внереализационные доходы и расходы

      В соответствии с пунктами 77 и 78 Методических рекомендаций по строкам 120 “Внереализационные доходы” и 130 “Внереализационные расходы” отражаются:

      - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, по которым  получены решения суда об их взыскании;

      - поступления (выплаты) в возмещение  причиненных убытков; 

      - прибыль (убыток) прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

      - суммы кредиторской и дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

      - курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и других доходов и расходов. Курсовые разницы согласно ПБУ 3/2000 рассчитываются по состоянию на дату операции или по состоянию на отчетную дату. В случае если переоценка валютных ценностей будет осуществляться нерегулярно или не на указанные даты, то общие суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, отражаемых в составе внереализационных доходов и расходов, могут быть искажены, то есть, искажены будут обороты, представляемые в отчетности развернуто;

      - суммовые разницы, возникающие  в связи с погашением задолженностей  по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, выраженным в условных  единицах.

      Исходя  из данного перечня можно сделать  вывод, что элементы указанных статей отличаются от прочих доходов и расходов тем, что не обладают четкой взаимосвязью и взаимообусловленностью.

      Показатели  строк 120 и 130 группируются в бухгалтерском  учете на соответствующих субсчетах  счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

 

Пример 8

За 2001 год ООО «Диаста»  получены доходы и  произведены расходы, которые отнесены к внереализационным (см .табл.2).

Таблица 2

      На  основании показателей бухгалтерского учета, приведенных в табл. 2, ООО «Диаста» в графе 3 Отчета о прибылях и убытках покажет по строке 120 сумму внереализационных доходов - 323 000 руб., по строке 130 сумму внереализационных расходов - 295 000 руб.

      По  строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия за год. Сумма, указанная в строке 140, переносится в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

      Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.

      Строка 140 рассчитывается следующим образом: "Прибыль (убыток) от продаж" (строка 050) + "Проценты к получению" (строка 060) - "Проценты к уплате" (строка 070) + "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) + "Прочие операционные доходы" (строка 090) - "Прочие операционные расходы" (строка 100) + "прочие внереализационные доходы" (строка 120) - "Прочие внереализационные расходы" (строка 130).

      При расчете убытка организации он показывается по строке 140 со знаком "минус".

      По  строке 150 “Налог на прибыль и иные аналогичные платежи” отражается сумма  начисленного в соответствии с расчетом налога на прибыль, а также пени, штрафные санкции и иные налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли (например плата за сверхнормативные выбросы).

      В бухгалтерском учете данные о  начисленных суммах отражаются по счету 99 “Прибыли и убытки”.

      Налог на прибыль определяется на основании  Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли. Для этого  необходимо произвести корректировку  прибыли, отраженной в строке 140 Отчета о прибылях и убытках, в Справке  о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли” (далее - Справка).

Пример 9

Как было отмечено ранее, для целей налогообложения  прибыли ООО «Диаста»  определяет выручку  по методу начисления и не признает доходами от обычных видов деятельности доходы, полученные от сдачи имущества в аренду и от участия в уставных капиталах других организаций. Следовательно, полученную выручку (строка 010 Отчета о прибылях и убытках) и себестоимость (строка 020 Отчета о прибылях и убытках) ООО «Диаста» корректировать не следует. Однако другие показатели отчетности, порядок определения которых в бухгалтерском учете отличается от порядка их формирования для целей налогообложения, ООО «Диаста»  обязано откорректировать в Справке.