Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

- амортизация - отчисления, списываемые в погашение стоимости долгосрочных материальных активов;

- прочие затраты - затраты на рекламу, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы, затраты на комиссионные, почтово-телеграфные услуги и услуги других видов связи, налоги, включаемые в себестоимость продукции, лицензионные платежи, затраты на аудиторские услуги и тому подобное.

       Результат от реализации получают путем вычитания  из полученных доходов всей суммы затрат за период, скорректированной на уменьшение затрат, находящихся в запасах готовой продукции и незавершенном производстве, которое вычисляется в виде разницы в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимается изменение со знаком «плюс», если стоимость остатков уменьшается, и со знаком «минус», если стоимость остатков увеличивается. Международные стандарты финансовой отчетности отмечают, что этот метод легко применим в небольших компаниях, где не требуется распределения прочих расходов в соответствии с функциональной классификацией.

       В  формате отчета о прибылях и убытках, основанном на методе себестоимости продаж в начале, как и в формате характера затрат, показывается выручка от продаж за минусом включенных в нее налогов. Выручка сопоставляется с затратами, обеспечившими ее получение, то есть, с признанными в отчетном периоде расходами, классифицированными в соответствии с функциями на производственную себестоимость, расходы на распространение и управленческие расходы.

       В международных стандартах финансовой отчетности особо указано, что компании, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе о затратах на амортизацию и оплату труда. Дополнительная информация полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств. [20, 405]

       Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последнее время  был существенно трансформирован. Он стал более прозрачным для пользователей бухгалтерской информации и  по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

       В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношении доходов и расходов. Это требование нашло отражение и в Налоговом кодексе Российской Федерации. Исходя из принципов бухгалтерского учета, этот отчет должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты. В основе отчета о прибылях и убытках лежит принцип начисления. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств (или их эквивалентов). Применение данного принципа  позволяет сблизить во времени момент сопоставления затрат и доходов. При использовании данного принципа в учете фиксируются обязательства предприятия, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Это позволяет сформировать  информацию для прогнозирования будущих финансовых результатов организации, отдельных направлений ее деятельности. В случае  невозможности получения части задолженности от дебиторов проводят корректировку данной задолженности путем начисления соответствующих резервов по сомнительным долгам. [22, 107]

       К составлению отчета о прибылях и  убытках в нормативных документах, сформулированы различные требования. Так, положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н), 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н) и 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (Приказ Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н) содержат требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов и расходов, размер и условия их получения, подразделять доходы и расходы на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие. Структура отчета о прибылях и убытках предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие  доходы, прочие расходы. Указанные в нормативных документах требования, предъявляемые к составлению формы   № 2 «Отчет о прибылях и убытках»  можно объединить в пять экономических принципов составления данного отчета:

- недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);

- детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);

- детализация затрат по функциям управления - производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

- отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);

- разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

       Принцип расчета финансового результата по методу брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Метод нетто, напротив, допускает суммирование  однородных доходов и расходов, при этом отражается только результат сложения. Этот метод может применяться для субъектов малого предпринимательства,  в  которых  допускается  упрощенная   система бухгалтерской отчетности.

       Принцип детализации доходов и расходов по видам связан с их характером. Это, прежде всего, означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

         В положениях по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н), 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н), 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (Приказ Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н) и 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 11 февраля 2008г. № 23н) сформулированы требования о раскрытии информации в форме № 2 « Отчет о прибылях и убытках»: о характере деятельности, виде доходов, размере и условиях их получения.

       При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет, пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

       Принцип построения отчета о прибылях и убытках  по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие.

       Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к  данному отчетному периоду, в  котором была произведена продукция  или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципа начисления они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

       Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены  таким образом, чтобы основные и  прочие составляющие финансового результата были прозрачными (т.е. распознаваемы). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет, с одной стороны, внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) в деятельности организации. Разделение финансового результата может производиться на основе двух критериев:

- критерий регулярности - разделяет общий финансовый результат на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (не основной) деятельности для организации;

- критерий отношения к виду хозяйственной деятельности - подразделяет финансовый результат от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности. [14, 160]

       Таким образом, экономические принципы построения отчета о прибылях и убытках позволяют исполнить требования, предъявляемые в нормативных документах к составлению отчета о прибылях и убытках. В российской практике в основе отчета о прибылях и убытках лежит принцип начисления. В соответствии с ним доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место. 

1.3. Структура, содержание и техника составления отчета о прибылях и убытках 

       Отчет о прибылях и убытках включается в годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность, рассчитывается нарастающим итогом с начала и до конца года, и считается формой №2. [9]

       Сведения  предоставляются за отчетный и за предыдущий период в суммах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

       Данные  в отчете отражаются в тысячах  или миллионах рублей.

       Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

       Организация может в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). [9]

       В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с  подразделением на обычные и прочие.

       Порядок представления данных в Отчете о  прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н) и признание организацией расходов исходя из требований положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н), а также положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 11 февраля 2008г. № 23н).

       Отчет о прибылях и убытках должен содержать  следующие числовые показатели:

- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка);

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль/убыток от продаж;

- проценты к получению;

- проценты  к уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы;

- прочие расходы;

- прибыль / убыток до налогообложения;

- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

- прибыль / убыток от обычной деятельности;

- чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)). [8]

       В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

       Во  всех строках в графе 3 отражается информация за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

       Форма заполняется в зависимости от режима налогообложения, установленного в учетной политике организации. [24]

       Экономический эффект оборота от совершения хозяйственных операций выражается в превышении доходов над расходами, то есть в образовании прибыли отчетного периода. Формирование финансового результата, исходя из допущения о непрерывности деятельности организации, приводит к тому, что прибыль определяется учетным способом по методу начисления. Доходы и расходы организации рассматриваются в связи с движением активов и обязательств, приводящих к приросту собственного капитала.

       Организации представляют указанную отчетную форму, которая содержит следующие разделы и строки:

       Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».