Особенности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предприятиях торговой отрасли

     Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в состав фонда  заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни  отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпускав следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

     Данные  о фонде заработной платы за соответствующий  период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в структуре отчетного периода текущего года.

     При натуральной форме оплаты труда  и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы, исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе  на момент начисления. Если товары и  услуги предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работникам. 
 

     

2. Синтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате.

     Расчеты торговой организации с персоналом по оплате труда отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту в нем отражаются непогашенные обязательства торговой организации перед персоналом.

     По  дебету счета 70 учитываются выплаченные  суммы оплаты труда, начисленные  налоги и т.д.

     В учете сумма начисленной заработной платы персоналу фиксируется записью:

     Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Данной  записью отражается начисление отпускных. При уходе работника в отпуск:

     Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Данная  запись говорит о том, что за счет резерва можно списать расходы  на оплату только использованных отпусков. Компенсации за их неиспользование  относятся к расходам на оплату. Указанные суммы не допускается списывать за счет резерва. Данная форма определена налоговым законодательством (п. 8 ст. 255 НК).

       Если в организации работник  по договору занят на условиях  неполного рабочего времени, средний  дневной заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-ти дневной рабочей недели.

     Если  отпускные переходят на следующий  отчетный месяц и фирма не создает резерв на предстоящие отпуска, составляется запись:

     Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Если  работник не использовал предоставленный  ему отпуск, торговая организация  вправе учесть в расходах на оплату труда компенсацию в части, превышающей 28 календарных дней.

     В налоговом учете компенсация  за неиспользованный отпуск за прошлые  годы не признается.

     Компенсация за отпуск, не связанная с увольнением, облагается единым социальным налогом (ЕСН).

     На  сумму удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

     Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».

     Другие  удержания из заработной платы работника  отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом следующих счетов в зависимости от вида удержаний:

     71 «Расчеты с подотчетными лицами»  - на сумму непогашенной задолженности  по командировкам;

     73 «Расчеты с персоналом по прочим  операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

     Выплаты заработной платы:

1. Через кассу: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит  счета 50 «Касса».

2. По пластиковым картам: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит  счета 51 «Расчетные счета».

     Возврат в кассу излишне выплаченной  суммы:

     Дебет счета 50 «Касса»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Невостребованная  заработная плата признается как  депонированная. Бухгалтер списывает  эту сумму со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами».

     По  согласованию с администрацией работник может получить заработную плату  в неденежной форме. Согласно ст. 131 ТК РФ доля такой заработной платы  не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Эта сумма также облагается налогом НДФЛ, так как является также доходом работника.

     Для торговой фирмы данная операция признается как продажа товаров:

     Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

     Со  склада одновременно списывается учетная  стоимость товара:

     Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

     Кредит  счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары  на складах».

     Расходы по таким операциям рассматриваются как текущие издержки и после их формирования по счету 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» на стоимость НДС:

     Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

3. Удержания и вычеты из заработной платы

     В соответствии с законодательством  из заработной платы работников производятся следующие удер жания:

     – подоходный налог (государственный  налог, объект обложения – заработную плата);

     – погашение задолженности по ранее  выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;

     – возмещение материального ущерба , причиненного работником предприятию;

     – взыскания некоторых видов штрафов;

     – взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей (по исполнительным документам);

     – за товары, проданные в кредит;

     – за брак продукции.Обязательными удержаниями  являются подоходный налог, удержания а Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

     По  инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; долг по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организаций); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в к ассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

     Подоходный  налог с физических лиц удерживается в порядке, установленном Правительством РФ, и имеет несколько важных особенностей:

     – базой для определения взимаемой  с каждого гражданина суммы налога служит сумма совокупного годового дохода из всех источников в истекшем календарном году, а месячный доход рассматривается как промежуточный;

     – не предусмотрены категории граждан, полностью освобожденных от уплаты подоходного налога независимо от раз мера доходов;

     – если гражданин помимо зарплаты на основном месте работы имеет доходы на стороне, он обязан декларировать общую сумму получаемых доходов, включая и заработную плату.

     Подоходный  налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленной ставке 13 %. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.В совокупный доход не включают государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций и ряд других доходов. Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также на сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

     По  окончании года бухгалтерии производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного год ового дохода.

     Подоходный  налог с доходов граждан взимают  только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается. С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога, исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

     По  просьбе граждан организации  обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.

     Организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, не реже 1 раза в квартал представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержан ных с них суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан. На лиц, работающих по совместительству или по договорам гражданско -правового характера, такие сведения могут предоставляться по истечении года или по окончании работ. Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных ими доходах.

     Граждане, имеющие доходы от других организаций, обязаны по окончании года включить сведения об этих доходах и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый орган по месту постоянного местожительства.

     Основание для удержания алиментов –  исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты этих листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работ е, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Не взыскивают алименты с сумм материальной помощи, единовреме нных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

     Удержанные  суммы бухгалтерия обязана в  течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счета взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен , то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации. Материальная ответственность работников за причиненный материальный ущерб предприятию предусматривается КЗоТ РФ. Размер ущерба определяют по фактическим по терям по данным бухгалтерскогоучета. При хищении, недостаче и умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям – по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенны х пошлин, налоговых платежей и других затрат.