Особенности учета в благотворительных фондах

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Ноября 2010 в 15:47, Не определен

Описание работы

1 Организация и ведение учета благотворительного фонда
2 Формирование учетной политики
3 Источники формирования имущества благотворительной организации
4 Налогообложение и бухучет у благотворителя

Файлы: 1 файл

Особенности учета в благотворительных фондах.docx

— 37.62 Кб (Скачать файл)

       Прежде  чем начать свою благотворительную  деятельность, организация должна приобрести статус юридического лица. Получив  свидетельство о государственной  регистрации, благотворительная организация, как любой субъект хозяйствования, обязана зарегистрироваться в органах  налоговой службы по ее местонахождению. Для этого в месячный срок ей необходимо подать регистрационное заявление  для включения в Реестр неприбыльных организаций и учреждений, освобожденных  от налогообложения, и определения  структуры признака неприбыльной организации. Однако следует помнить о том, что если:

       — благотворительная организация  принимает какое-либо участие в  выборах или рекламировании политической партии либо отдельного физического  лица на выборные должности;

       — поступления или активы благотворительной  организации используются для получения  выгод или преимуществ каким-либо физическим или юридическим лицом, кроме получения выгод надлежащими  получателями благотворительной помощи, то такая организация, несмотря на ее регистрацию в качестве благотворительной организации, не будет считаться таковой.[1]

       Благотворительные организации могут не регистрироваться в качестве плательщиков НДС, если они  не осуществляют деятельность, результаты которой подлежат обложению этим налогом.

       Не  подлежат освобождению от налогообложения  операции по предоставлению благотворительной  помощи в виде товаров (работ, услуг), налогооблагаемых акцизным сбором, ценных бумаг, нематериальных активов и  товаров (работ, услуг), предназначенных  для использования в предпринимательской  деятельности.

       В соответствии с Законом о благотворительности, источниками формирования денежных средств и имущества благотворительной  организации являются:

       — взносы учредителей и других благотворителей;

       — благотворительные взносы и пожертвования, носящие целевой характер (благотворительные  гранты), предоставленные физическими  и юридическими лицами в денежной и натуральной форме;

       — поступления от проведения благотворительных  кампаний по сбору благотворительных  пожертвований, благотворительных  массовых мероприятий, благотворительных  лотерей и благотворительных  аукционов по реализации имущества  и пожертвований, поступивших от благотворителей;

       — доходы от депозитных вкладов и от ценных бумаг, поступления от предприятий (организаций), находящихся в собственности  благотворительной организации;

       — другие источники, не запрещенные законодательством  Украины.

       Следует обратить внимание на то, что источником формирования денежных средств и  имущества не могут служить полученные кредиты. Кроме того, денежные средства и имущество благотворительной  организации не могут служить  предметом залога.

       Если  благотворительная организация  осуществляет свою деятельность только за счет членских взносов и добровольных пожертвований, то она освобождается  от уплаты налогов и других платежей в бюджет и специальные фонды.

       Благотворительная организация по своему статусу призвана осуществлять благотворительную деятельность, поэтому полученные денежные средства и имущество не могут быть израсходованы  на цели, не предусмотренные уставом. Расходование полученных средств строго ограничено законодательством. Они  могут быть использованы только на благотворительность и обеспечение  хозяйственной деятельности. Так  благотворительная помощь может  предоставляться получателям благотворительной  помощи в виде:

       — единоразовой финансовой, материальной или другой помощи;

       — систематической финансовой, материальной и другой помощи;

       — финансирования конкретных целевых  программ;

       — помощи на основании договоров (контрактов) о благотворительной деятельности;

       — дарения или разрешения на бесплатное (льготное) использование объектов собственности благотворительной  организации;

       — предоставления непосредственно помощи собственным трудом, услугами или  передачи результатов собственной  творческой деятельности;

       — осуществления расходов по бесплатному, полному или частичному содержанию объектов благотворительности.

       Доходы, получаемые благотворительной организацией из различных, предусмотренных Законом  о благотворительности источников, могут быть целевыми и нецелевыми. Если поступают доходы (финансирование) целевого назначения, то их отражают в бухгалтерском учете с использованием счета 86 «Целевое финансирование». В целях осуществления аналитического учета доходов в разрезе осуществляемых благотворительных мероприятий целесообразнее учитывать на конкретных субсчетах счета 86.

       К целевому финансированию относится  гуманитарная помощь. Гуманитарная помощь — это безвозвратная адресная целевая помощь в денежной или  натуральной форме. Иностранные  доноры предоставляют ее украинским благотворительным организациям в  соответствии с Законом о гуманитарной помощи. При этом благотворительные  организации могут выступать  как получателями, так и потребителями  гуманитарной помощи.[1]

       К целевым поступлениям относятся  также членские взносы учредителей, которые могут быть как единоразовыми, так и систематическими. Порядок  уплаты, размер, форма и порядок  использования определяются учредительными документами благотворительной  организации. Если взносы поступают  в наличной форме, то их обязательно  необходимо оформлять приходными кассовыми  ордерами в соответствии с Положением о ведении кассовых операций. Если сумма поступивших в кассу  денежных средств превышает установленный  лимит кассы, то их необходимо своевременно сдать в учреждение банка, в котором  открыт текущий счет благотворительной  организации.

       В случае если финансирование носит нецелевой  характер (например, бесплатно полученные лекарственные средства), то доходом  эти средства будут признаны в  текущем периоде. 
 
 
 
 
 
 
 

       4 Налогообложение и бухучет у благотворителя

       4.1 Если благотворительную помощь оказывает организация

       Налог на прибыль. В статье 270 НК РФ в числе расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, прямо поименованы следующие затраты:

       1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком  дивидендов и других сумм прибыли  после налогообложения;

       2) в виде пени, штрафов и иных  санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные  фонды), процентов, подлежащих уплате  в бюджет в соответствии со  статьей 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

       3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

       4) в виде суммы налога, а также  суммы платежей за сверхнормативные  выбросы загрязняющих веществ  в окружающую среду;

       5) в виде расходов по приобретению  и (или) созданию амортизируемого  имущества, а также расходов, осуществленных  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического  перевооружения объектов основных  средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 НК РФ;

       6) в виде взносов на добровольное  страхование, кроме взносов, указанных  в статьях 255, 263 и 291 НК РФ;

       7) в виде взносов на негосударственное  пенсионное обеспечение, кроме  взносов, указанных в статье 255 НК РФ;

       8) в виде процентов, начисленных  налогоплательщиком-заемщиком кредитору  сверх сумм, признаваемых расходами  в целях налогообложения в  соответствии со статьей 269 НК РФ;

       9) в виде имущества (включая денежные  средства), переданного комиссионером,  агентом и (или) иным поверенным  в связи с исполнением обязательств  по договору комиссии, агентскому  договору или иному аналогичному  договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;

       10) в виде сумм отчислений в  резерв под обесценение вложений  в ценные бумаги, создаваемые  организациями в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, за исключением сумм  отчислений в резервы под обесценение  ценных бумаг, производимых профессиональными  участниками рынка ценных бумаг  в соответствии со статьей  300 НК РФ;

       11) в виде гарантийных взносов,  перечисляемых в специальные  фонды, создаваемые в соответствии  с требованиями законодательства  Российской Федерации, предназначенные  для снижения рисков неисполнения  обязательств по сделкам при  осуществлении клиринговой деятельности  или деятельности по организации  торговли на рынке ценных бумаг;

       12) в виде средств или иного  имущества, которые переданы по  договорам кредита или займа  (иных аналогичных средств или  иного имущества независимо от  формы оформления заимствований,  включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или  иного имущества, которые направлены  в погашение таких заимствований;

       13) в виде сумм убытков по объектам  обслуживающих производств и  хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной  и социально-культурной сферы  в части, превышающей предельный  размер, определяемый в соответствии  со статьей 275.1 НК РФ;

       14) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений) и другие;[3]

       Важно, что пункт 1 статьи 284 НК РФ позволяет  органам законодательной власти субъектов РФ уменьшать для отдельных  категорий налогоплательщиков ставки налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет. Законы некоторых регионов России устанавливают льготы для организаций-благотворителей.[3]

       Налог на добавленную стоимость. Операции по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в  рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ освобождаются от обложения НДС [9]. Исключение — подакцизные товары. Об этом сказано в подпункте 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. То есть передача налогоплательщиками в рамках благотворительной деятельности подакцизных товаров облагается НДС на общих основаниях.[3]

       Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться  освобождением, предусмотренным подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, только при  выполнении всех перечисленных выше условий. Кроме того, применяя указанное  освобождение, организация должна иметь  ряд документов, подтверждающих такое  право.[3]

       В бухгалтерском учете затраты, связанные  с благотворительной деятельностью, включаются в состав внереализационных  расходов и признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. 12 и 18 ПБУ 10/99).[5]

       Поскольку расходы на благотворительную деятельность в целях налогообложения прибыли  не учитываются, в бухгалтерском  учете возникают постоянные разницы. Эти разницы образуют постоянные налоговые обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).[6] 

       4.2 Если благотворитель — физическое лицо

       Налог на доходы физических лиц. Подпункт 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ предусматривает предоставление социального налогового вычета гражданам, оказавшим благотворительную помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального  обеспечения, частично или полностью  финансируемым за счет бюджетных  средств. Кроме того, вычет могут  получить лица, перечислившие денежные средства физкультурно-спортивным, образовательным  и дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Имеют право на данный вычет и граждане, оказавшие благотворительную помощь религиозным организациям на ведение уставной деятельности. В частности, на совершение богослужений, иных религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и др.[8]

Информация о работе Особенности учета в благотворительных фондах