Особенности древнегреческого учета

       "Аудиторы" и "ревизоры" древности имели  возможность привлечь к суду  должностных лиц за кражу, если проверка показывала их виновность в растрате. В ходе судебного разбирательства присяжные выносили вердикт.

       Результаты  работы "ревизоров" гравировались  на мраморе и выставлялись на всеобщее обозрение, чтобы каждый гражданин  был информирован об управлении общественными фондами. Ревизор вместе с экспертами исследовал обвинение. Частные обвинения рассматривались местными судьями, общественные обвинения – тимотитаем (законодателями), которые представляли дела в хелиайно (высший криминальный суд), чьи решения были заключительными и не подлежали апелляции.

       Помимо  перечисленных проверок «бухгалтеры» проводили ревизии, результаты которых  не подлежали разглашению. В частности, проверялась правильность оплаты наемных  отрядов. Громадные размеры фондов для оплаты наемников, а также слабый учет средств, расходуемых на данные цели (платежные ведомости выписывались не всегда), создавали больше возможностей для мошенничества, особенно при составлении реестров.

       Наличие и проведение проверок бухгалтерской  системы в "золотом веке" имеет важное значение и в Греции. Существование процедуры аудита подразумевает существование и бухгалтерских записей всех доходов и расходов, производимых должностными лицами. Наконец, сверка в ходе проверки фактически полученных и потраченных сумм с утвержденной сметой, еще раз доказывает интеграцию бухгалтерской системы за счет дополнительного контроля в управлении государственными ресурсами.

       Несмотря  на то, что деньги в Греции вошли в оборот достаточно рано, в сфере финансов и кредитования их начали использовать лишь в конце V - начале II века до н. э. Это было вызвано всеобщим недоверием населения в силу его чрезвычайной бедности. Население предпочитало хранить свои монеты запечатанными в амфорах и закопанными на полях. Согласно высказыванию Аристотеля такое положение для экономически развитого государства приводило к существенным убыткам. Он писал, что в то время как деньги свободно выводятся из обращения, торговля и ремесла ослабевают, а материальные ресурсы государства становятся незначительными. Важной причиной было недоверие владельцев денег к государству и другим лицам. Так, при невозможности осуществления платежа дебитором другой страны государство не могло вмешаться, чтобы потребовать с него возврата задолженности. Более того, информация о других иностранных «фирмах» и рынках была ограниченной [15, c. 80].

       Государство не имело возможности брать долги  у населения, так как граждане не могли востребовать их возврата в случае войны.

       В сфере финансов и кредитования деньги начали использовать лишь в конце V - начале II века до н. э. Это было вызвано всеобщим недоверием населения в силу его бедности. Только с появлением банков деньги начали активно способствовать дальнейшему развитию бухгалтерского учета.

       1.3 Возникновение  банков, банковской бухгалтерии и безналичных расчетов

       Для периода зарождения первых государств характерно использование в качестве денег, как отмечалось ранее, наиболее важных общественно значимых предметов  потребления (скот, зерно, меха, кожи и др.).

       Местом  сохранения товарных денег становились культовые сооружения, храмы. В них концентрировались создаваемые продукты, которые предназначались на обмен с другими общинами и странами. Собственно храмы и выступали в роли банков.

       Устойчивость  храмового хозяйства основывалась на сложившемся веками доверии, как со стороны государства, так и общины. Относительно высокая стабильность храмового хозяйства служила важным условием поддержания денежного обращения. Она способствовала упрочению и постоянному проведению храмами денежной операции — сохранение товарных денег. Естественная порча, снижение качества, вынужденное обновление товарных денег обусловили закрепление за храмовым хозяйством функции регулирования денежного обращения (кассовые операции).

       Выполнение  данной функции храмами потребовало  дополнительных денежных операций - учетной и расчетной. Они велись в весовых единицах. Сложности, связанные с несовершенством видов всеобщего эквивалента (большие объемы хранения, складирования, учета) вынуждали периодически заменять одни эквиваленты другими, для которых свойственны более четкие весовые характеристики: делимость, соединяемость, однородность и главное - сохранность, не требующая значительных затрат по времени и по усилиям [7, c. 43].

       В качестве всеобщего эквивалента несомненными преимуществами обладали металлы (медь, олово, бронза, серебро, золото). Постепенно выделялись Серебро и золото, которые имели дополнительные качества: портативность, т. е. большая стоимость при малом объеме и устойчивость к внешней среде.

       Вытеснение  товарных денег металлическими осуществлялось длительное время, при этом зачастую металлические деньги сохраняли свою товарную форму. Храмы были заинтересованы в затягивании процесса замены товарных денег металлическими, так как за ними закреплялась и упрочивалась новая денежная операция - обменная. В то же время для упрощения и облегчения денежного обращения, его регулирования необходимо было способствовать быстрой замене одних видов денег на другие.

       Храмы, выполняя основные денежные операции (сохранные, кассовые, учетные, расчетные, обменные), в условиях постоянной нехватки денежных средств (при господстве натурального хозяйства) были единственными, кто мог удовлетворять общественные и частные потребности в получении металлических денег (в виде слитков серебра и золота), при высоком качестве их предложения. Государства были крайне заинтересованы в безопасности и умелом использовании денежных средств. Постоянный приток в храмы денежных средств от государств часто имел форму дарений.

       В рамках храмового хозяйства, наряду с бесплатным хранением имущества и денежных средств, начинает осуществляться операции государственных и храмовых складов по платному хранению. Храмы одновременно и непосредственно занимаются предоставлением ссуд, отсрочивая уплату всеобщего эквивалента. Расширение кредитных операций позволило им покупать и продавать земельные участки, взыскивать налоги, управлять государственным имуществом.

       В силу того, что со всякой ссудой и  взиманием процентов в древних цивилизациях связывалось ростовщичество (выдача кредита под высокий процент), кредитные операции храмов оформлялись с особым соблюдением юридических норм. Условия предоставления ссуд были жесткими, а ответственность по долговым обязательствам очень высокая. Подобная регламентация прослеживается, начиная с XVIII в. до н. э., по своду законов вавилонского царя Хаммурапи.

       Таким образом, храмы производили основные денежные операции, способствовали зарождению кредитных операций, осуществляли расчетно-кассовые операции, совершенствовали платежный оборот. Постепенно, эволюционируя, храмы стали превращаться в банки.

       Первые  банки появились в Греции в V веке до н.э. По роду деятельности достаточно близки к ним деловые дома на Востоке. Они предназначались только для хранения денежных вкладов, и расчеты в них велись весовыми деньгами. Это сдерживало развитие безналичных расчетов в банковской бухгалтерии.  Банки стали соответствовать своему назначению - осуществлять операции с денежными вкладами, главным образом в безналичном обороте.

       Начало  современному учету было положено в  Лидии. Оживленная торговля между полисами вызвала у торговцев необходимость  при переезде менять одни деньги на другие (другой системы и курса). Это обстоятельство породило банки  и банкиров [7, c. 56].

       Сначала появились простые менялы. Свободные  граждане Греции считали недостойным  заниматься коммерцией, поэтому банкирами  становились выходцы из рабов. Наиболее талантливые из них, обогатившие  хозяина и нажившие капитал, покупали свободу и получали статус метека. Так называли бывших рабов и чужестранцев. Только в исключительных случаях (при большом богатстве или за особые заслуги) метеки могли стать полноправными гражданами. В ходе обмена метеки быстро накопили свободные денежные средства и к концу века создали банки.

       Деятельность  банков включала операции по вкладам, выдачу кредитов, поручительство и  традиционный обмен и размен денег. Самыми сложными операциями считались кредитные, для которых требовалось определить рыночную стоимость залога, оценить риск по части возврата ссуды, установить приемлемую ставку процента по ссуде. Объект залога мог быть любым, например, судно с грузом или даже целый город.

       Процентная  ставка по ссуде не регулировалась и не ограничивалась, доходя до 12%. Доход  банка составлял 20 - 40% от вложенного капитала.  
К основным достижениям в банковской бухгалтерии можно отнести учет безналичных расчетов, т.е. перевод средств клиентов по их счетам. Взнос или перевод оформлялись "платежными поручениями", которые назывались "диаграфе". При выдаче денег применялся такой же порядок, но мог использоваться и "симбол" - кольцо-печатка владельца вклада, разломанная пополам монета или даже глиняная табличка. Вклад переводили или получали, предъявляя "диаграфе" или "симбол".

       Текущий учет безналичных расчетов включал в себя запись имени вкладчика, суммы вклада, третьих лиц (получателя, поручителя). Остается загадкой технология бухгалтерских записей. Банкиры вели их сами.

       В письменных источниках упоминается  древнегреческий способ вычеркивания записанной ранее информации (корректурный способ). Так, например, учитывали долги по налогам и их погашение.

       Далее Рим завоевал Грецию и одновременно банковский учет. В Древнем Риме банковский учет включал два вида записей - в книге банкира со счетами клиентов и в приходно-расходной книге денежных средств. Счета клиентов приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и кредит. Дебет переводится - "он должен", а кредит - "он имеет". Сами клиенты и банкиры становились дебиторами (должниками) и кредиторами (верителями). Это изменение оказалось решающим для развития бухгалтерии и "затмило" приходно-расходные счета.

       Последующая эволюция банковской бухгалтерии в  Древнем Риме придала ей более  законченный вид. Мощным толчком  для ее развития послужило юридическое регулирование финансовых расчетов и учетной практики [9, c. 92].

       Правовая  регламентация бухгалтерских записей  появилась вследствие трудности  определения правоты истца и  ответчика. В Древнем Риме предоставление в суд приходно-расходной банковской книги стало юридической нормой.  Свидетельства о более поздней деятельности банков прямо говорят о письменном оформлении вкладов и расчетов с клиентами.

       Римляне любили и совершенствовали бухгалтерию. Банки и деньги они заимствовали у греков. Но Рим сделал бухгалтерию юридически достоверной. Постепенно акцент смещался с первичных документов на бухгалтерские регистры (счета).  

       1.4 Банковские операции  в эпоху эллинизма

       В эпоху эллинизма появляется новый  учетный регистр – эфемерида (эфемерис) – для ведения текущего учета, который осуществлялся в форме хронологической записи. Для составления отчетов выполнялась рекапитуляция. В банках для выверки расчетов с клиентами выполняли выборку из журнала. Главная черта учета в Греции – многообразие учетных приемов и регистров. Впервые появляется публичная отчетность.

       В Риме впервые появляется не один, а  система учетных регистров. В  нее входили следующие книги [8, c. 67]:

       1)      Памятная (черновая) книга, куда вносились данные о текущих операциях, по сути дела – дневник.

       2)      Приходно-расходная книга, в которой отражалось поступление и выдача денег (см. таблицу 1). В этой книге записи были организованы по статьям. Она составлялась на основании памятной.  

       Таблица 1 - Приходно-расходная книга, руб.