Особенности бухгалтерского учета на малом предприятии

• ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;
• ведомость учета производственных запасов и товаров, а также налога на добавленную стоимость, уплаченного по ценностям, - форма № В-2;
• ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;
• ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;
• ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;
• ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);
• ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);
• ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;
• ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;
• ведомость (шахматная) - форма № В-9.

Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.       Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях:

1. по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет");
2. по кредиту корреспондирующего счета с аналогичной записью номера дебетуемого счета.      

В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) на основании форм первичной учетной документации делается запись о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.         Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.)   Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.    Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).  Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.      Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.           Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме № В-9.

Ведомость по форме № В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности. В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке возрастания, а по горизонтали - в порядке возрастающих номеров ведомостей. Ведомость по форме № В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные графы "Корреспондирующий счет") с разноской их на дебет соответствующих счетов. По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному в соответствующей ведомости. Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются; их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на 1-е число следующего за отчетным месяца.     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов, которые необходимы для расчета единого налога (ст. 346.24 Налогового кодекса РФ). В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.         Налоговый период по единому налогу установлен в размере календарного года (п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ). Поэтому Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы. На последней странице Книги необходимо указать число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью налогоплательщика.     Все хозяйственные операции в Книге необходимо отражать в хронологическом порядке на основе первичных документов. В том случае, если в Книгу была внесена ошибочная запись, ее можно исправить. Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика.          Книгу учета доходов и расходов можно вести вручную и в электронном виде.             После окончания налогового периода Книга учета доходов и расходов подлежит хранению в течение 4 лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и трех разделов. Раздел 1 предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. В разделе 2 рассчитываются расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы. Раздел 3 посвящен расчету налоговой базы по единому налогу.          Правила документооборота определяются формой ведения учета, принятой в организации (или выбранной - для вновь созданных организаций), а также объемом производственной или торговой деятельности и особенностями технологического процесса.     Следует отметить, что в малых предприятиях весьма эффективной может оказаться разработка графика документооборота - направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации (например, от цеховых кладовых до центральной бухгалтерии). Эффективность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Так, оформление отгрузочных документов на готовую продукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средств и, соответственно, уменьшить потребность в их количестве. Сокращение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственных запасов, позволяет сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенного производства. Поэтому, для того чтобы процесс организации бухгалтерского учета мог считаться завершенным, необходимо определить порядок контроля за хозяйственными операциями.     В качестве мер ответственности за неведение бухгалтерского учета к организации могут быть применены штрафные санкции по ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" Налогового кодекса РФ.         Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.    Налогоплательщик, допустивший грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, при условии, что эти деяния совершены в течение одного налогового периода, может быть оштрафован на 10 000 руб. Но в то же время не всякое несвоевременное или неправильное отражение операции в бухгалтерском учете можно считать грубым нарушением учета доходов и расходов. Так, если в разных периодах в течение одного года несвоевременно и неправильно производилось отражение одной суммы по одной и той же хозяйственной операции, то такое нарушение нельзя считать как систематическое.    Грамотный и вдумчивый подход к организации бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, может обеспечить весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений.

5. Регистры бухгалтерского учета

 

В отличие от «обычных» компаний, которые должны вести регистры бухучета, малые предприятия вправе от них отказаться. Учет без регистров рекомендован организациям, которые совершают не более тридцати хозяйственных операций в месяц и не занимаются производством продукции с большими затратами материальных ресурсов. Такие компании могут ограничиться ведением книги учета фактов хозяйственной деятельности (другое название — журнал учета хозяйственных операций). Данная книга будет единственным документом, на основании которого можно сделать вывод о наличии и источниках поступления имущества и денежных средств на определенную дату, а также сформировать отчетность.

Для производственных компаний более предпочтительным является форма бухучета с использованием регистров. Она подразумевает, что организация ведет не только книгу или журнал учета хозяйственных операций, но и упрощенные ведомости. Как правило, для каждого бухгалтерского счета оформляют отдельную ведомость. В нее из журнала заносят сведения о движениях по этому счету за определенный период и выводят сальдо.

 

6. Применение Плана счетов для Малого Бизнеса

 

 

Основные Средства

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления отражаются в учете в суммах, определяемых  исходя из применяемых  МП способов начисления амортизации, сроков полезного использования и первоначальной стоимости основных средств.

Применение способа начисления амортизации  производится в течение всего срока его полезного использования.

Изменение сумм амортизации при  поступлении или выбытии основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него.

Изменение начисляемых сумм амортизации в результате пересмотра срока полезного использования объекта основных средств подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы и расходы:

• периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели  отчетности только данного отчетного периода;
• периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если  изменение влияет на показатели  бухгалтерской (финансовой) данного отчетного периода и отчетность будущих периодов.

При выбытии основных средств сумма начисленной амортизации списывается:

Дт  02 «Амортизация основных средств»   Кт  01 «Основные средства».

Недоамортизированная часть стоимости основных средств и расходы с их выбытием:

Дт 99 "Прибыли и убытки"  Кт 01 

При продаже  основных средств выручка  относится на кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

МП может принять решение  не проводить переоценку основных средств, учитываемых на счете 01 и НМА  (счет 04 «Нематериальные активы»), а также может принять решение не  проверять НМА  на обесценение.

При капитальных вложениях затраты на строительство или приобретение основных средств отражаются  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»  или на субсчете к счету 01.

Материалы 

Материальные затраты принимаются к учету на основании  счетов поставщиков и подрядчиков с кредита счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или кредита счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Производственные запасы  учитываются  на счете 10 «Материалы».

Активы, в отношении которых выполняются условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств стоимостью в пределах не более 40000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе МПЗ. 

Учет списания материалов МП может вести по методу средней себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

В случае возврата материалов из эксплуатации на склад и оприходования по цене возможного использования  осуществляется  запись:

Дт  10 «Материалы»   Кт 20 «Основное производство».

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется на счете 20  в разрезе видов затрат (оплата труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Товары

Учет готовой продукции и товаров  при принятии сокращенного  рабочего плана счетов  может вестись на счете 41 «Товары».

Товары, приобретаемые МП для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения.  Их списание при выбытии рекомендуется осуществлять по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

Учет продажи продукции, товаров (работ, услуг), а также определение финансового результата по этим операциям осуществляется на счете 90 «Продажи» либо при принятии сокращенного  рабочего плана счетов   на счете 99 «Прибыли и убытки» без  использования счета 90 «Продажи».

Коммерческие и управленческие расходы

Такие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Они списываются со счета 20  ежемесячно полностью на счет 90 «Продажи»  в качестве расходов по продажам продукции (работ, услуг) или на счет 99 «Прибыли и убытки» при принятии сокращенного рабочего плана счетов без  использования счета 90 «Продажи».

Признание Выручки

Малое Предприятие  признает выручку при соблюдении следующих условий:

• оно имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
• сумма выручки может быть определена; 
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);  
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

МП могут  признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с нормативными правовыми актами по учету доходов и учету расходов (включая возможность использования кассового метода).

Финансовые Вложения

МП, имеющее финансовые вложения, учитывает их на счете 58 «Финансовые вложения».

Аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. МП вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений для отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

МП могут не отражать в бухгалтерском учете:

• оценочные обязательства,
• могут не создавать резервы предстоящих расходов (на  оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.).