Особенности бухгалтерского учета на малом предприятии

ООО «Радость» является налоговым агентом и удерживает, уплачивает налог на доходы физических лиц за своих сотрудников. При начислении заработной платы высчитывается НДФЛ по ставке 13% и уплачивается в Инспекцию Федеральной налоговой службы, что отображается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет  «Штатные сотрудники»  Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ – начислен НДФЛ. Сумма начисленного налога в период с 01.01.2011 г. по 01.12.2011 г. составила 184 985 рублей.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ  Кт 51 «Расчетный счет» - уплачен НДФЛ. Сумма уплаченного налога составила 170 111 рублей.

Таким образом, за ООО «Радость» на 01.12.2011 г. осталась должником перед бюджетом в размере 14 874 руб.

Взносы  по социальному страхованию и обеспечению  подразделяются на две группы: взносы на обязательное социальное страхование (ФСС) и взносы на пенсионное обеспечение.

Взносы  на обязательное социальное страхование уплачиваются организацией по ставке 2,10 %. Также как и НДФЛ сумма налога рассчитывается при начислении заработной платы. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующими проводками:

Дт 44 «Расходы на продажу» субсчет «Штатные сотрудники»  Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Социальное страхование» – начислен сумма взносов на обязательное социальное страхование, которая за одиннадцать месяцев составила 29 215,49 руб.

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» субсчет «Социальное  страхование»

Кт 51 «Расчетный счет» - уплаченная сумма взносов составила 26 812,67 руб. За предприятием осталась должником на 01.12.2011 г. в размере 2 402,82 руб.

Взносы  на пенсионное страхование уплачиваются согласно действующему законодательству, т.е. налог с сотрудников, рожденных до 1966 г. исчисляется по ставке 14%. А с сотрудников, рожденных после 1967 г. налог подразделяется на страховую часть (8%) и накопительную часть (6%). Расчет налога происходит аналогично двум предыдущим налогам и отображается следующим образом:

Дт 44 «Расходы на продажу» субсчет «Заработная плата»    Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Пенсионные взносы/страховая часть» – начислена сумма взносов на страховую часть трудовой пенсии. Сумма начисленных взносов за одиннадцать месяцев составляет 130 591,30 руб.

Дт 44 «Расходы на продажу» субсчет «Заработная  плата»    Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Пенсионные взносы/накопительная часть» – начислена сумма взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Сумма начисленных взносов за одиннадцать месяцев составляет 66 378,31 руб.

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» субсчет «Пенсионные  взносы/страховая часть»

Кт 51 «Расчетный счет» – оплачена сумма взносов  на страховую часть трудовой пенсии. Сумма уплаченных взносов в период с 01.01.2011 г. по 01.12.2011 г. составляет 120 237,70  руб.

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» субсчет «Пенсионные  взносы/накопительная часть»

Кт 51 «Расчетный счет» – оплачена сумма взносов  на накопительную часть трудовой пенсии. Сумма уплаченных взносов в период с 01.01.2011 г. по 01.12.2011 г. составляет 60 713,11  руб.

Из данных расчетов следует, что ООО «Радость» является задолжником и обязан перечислить в Пенсионный фонд России следующие взносы:

На накопительную часть трудовой пенсии – 5 665,20 руб.;

На страховую  часть трудовой пенсии – 10 353,30 руб.

По итогам одиннадцати месяцев предприятие  рассчитывает свою выручку и свои затраты.

Выручка от работы кафе составила:

По Дебету счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - отражается вся выручка от работы кафе, организации мероприятий и оказании услуг по государственному контракту - 6 552 087,87 руб.

По Дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» - отражаются расходы на покупку  товаров, расходы на оплату за оказанные услуги от сторонних организаций и расходы на заработную плачу (включая налоги) – 5 170 647 руб.

По Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 2 «Операционные расходы» - отражаются суммы взимаемые банком за обслуживание, т.е расходы предприятия – 38 232 руб.

Так как  малые предприятия освобождены  от уплаты налога на прибыль, они рассчитывают свою прибыль исходя из налогового учета, с чего и выплачивают налог.

Налоговый учет. При упрощенной системе объектом налогообложения признается один из показателей:

· доходы (налоговая ставка 6%);

· доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая  ставка 15%).

При определении  доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и  имущественных прав, а также прочие доходы в соответствии со ст. 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Датой получения дохода признается день поступления  средств на счета в банках или  в кассу, получения иного имущества  и имущественных прав.

При определении  объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

· ремонт основных средств и арендные платежи  за арендуемое имущество;

· приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизации. И техническое перевооружение основных средств;

· материальные расходы;

· расходы  на оплату труда;

· обязательное страхование работников, имущества  и ответственности, включая страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· суммы  НДС по оплаченным товарам (работам, услугам);

· другие расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом налоговым периодом по единому налогу признается календарный год. Отчетными периодами считаются первый кварта, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются:

·  либо по отношению к доходам (6%)

·  либо по отношению к доходам, уменьшенным на сумму расходов (15%). При использовании этой базы налогообложения возможны варианты, когда расходы могут быть равны доходам или даже превышать их. В таких случаях следует использовать норму об оплате минимального налога, который рассчитывается по ставке 1% налоговой базы в виде дохода.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем и сумму понесенного убытка, уменьшающего налоговую базу, по каждому налоговому периоду в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Право на применение упрощенной системы налогообложения  утрачивается, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 45 млн. руб.

ООО «Радость» применяет упрощенную систему налогообложения, используя налоговую ставку по отношению к доходам, уменьшенным на сумму расходов, т.е. 15 %.

В период с 01.01.2011 г. по 01.12.2011 г. предприятие получило доход. Полученный доход (поступление денежных средств по кассам организации, поступление денежных средств от покупателей) был документально подтвержден и отображен в налоговом учете проводкой:

Дт 0/0 «Баланс доходов и расходов»     Кт 0/1/01 «Регистр дохода»

Общая сумма дохода за одиннадцать месяцев  составила 6 552 087,87 руб.

Затраты, производимые предприятием в данный период (материальные затраты, затраты  на приобретение работ (услуг), заработная плата, сумма налогов и взносов во внебюджетные фонды, а также расходы на расчетно-кассовое обслуживание) отображались в налоговом учете в соответствующем субсчете проводкой:

Дт 0/2 «Регистр расходов»   Кт 0/0 «Баланс доходов и расходов»

Общая сумма расходов за одиннадцать месяцев составила 5 208 879 руб.

Для определения  ставки налога производятся следующие  расчеты:

1.  сумма дохода, уменьшается на сумму расхода, и умножается на ставку 15%.

6 552 087,87 – 5 208 879,00 = 1 343 208,00 руб. х 15% = 201 481 руб.

2.  сумма дохода умножается на 1%.

6 552 087,87 х 1% = 65 520 руб.

Таким образом, организация ООО «Радость» обязана заплатить в бюджет, а именно в Инспекцию Федеральной налоговой службы, единый налог в размере 201 481 руб.

Уплата  единого налога должна осуществляться в виде авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога по итогам календарного года производиться организацией не позднее 31 марта и отображается в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «Единый налог _ УСН»

Дт 51 «Расчетный счет» 

2.3.  Бухгалтерская и налоговая отчетность на малых предприятиях, в частности в ООО «Радость»

Отчетность  представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Отчетность включат таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные  отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а так же для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной  деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и своевременной.

Предприятия составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Министерством  финансов Российской Федерации. Формы  статистической отчетности утверждаются Госкомстатом Российской Федерации.  Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и т.д.

Отчетность  организаций классифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения данных.

ООО «Радость» сдает несколько видов отчетности:

·  сведения о доходах физических лиц. Согласно п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации и предоставляется не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Предоставляется в виде справок о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), на каждого сотрудника отдельно.

·  расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации. Форма отчета, утвержденная Фондом социального страхования Российской Федерации от 22.12.2004 г. № 111 (в последней редакции от 13.04.2009 г. № 92), составляется и предоставляется ежеквартально нарастающим  не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, годом. Форма-4 ФСС РФ.

·  расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Формы РСВ-1 и АДВ-11 составляются и предоставляются ежеквартально (нарастающим итогом) до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным.