Основные средства

  По  основным средствам, используемым в  организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости  этого объекта либо списания этого  объекта с бухгалтерского учета.  

  Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. 

  В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации  на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. 

  Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. 

  Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете 

2.1. Линейный способ

  При линейном способе - исходят из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта;

  Пример 3

  ЗАО «Мотылёк» приобрело станок. Певоначальная стоимость станка с учётом всех фактических затрат составила 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.) Срок полезного использования станка – 5 лет. 

  В учёте были сделаны записи:

  Д 08 К 60 300 000 руб.

  Д 19 К 60 60 000 руб.

  Д 01 К 08 300 000 руб.

  При линейном способе амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости  станка (так как срок полезного  использования станка равен 5 годам). Теперь рассчитаем годовую норму  амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая  норма амортизации составляет 20% (100%/5)

  Годовую норму амортизации определим  та:

  300 000 руб.*20%=60 000 руб.

  Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 5 000 руб. (60 000/12 мес.) Ежемесячно делаем запись Д 20 К 02 - 5 000

2.2. Способ уменьшаемого  остатка

  При способе уменьшаемого остатка - исходят  из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Пример 4

  Рассчитаем  амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие  данные: первоначальная стоимость – 100000 руб.; полезный срок службы – 5 лет; годовая норма амортизационных  отчислений – 20%, повышающий коэффициент  – 2.

  1-ый  год: 100 000*(20*2)%=40 000 (остаточная стоимость  60 000 руб.)

  2-ой  год: 60 000* 40%=24 000 (остаточная стоимость  36 000 руб.)

  3-ий  год: 36 000 * 40%=14 400 (остаточная стоимость  21 600 руб.)

  4-ый  год: 21 600 * 40%=8640 (остаточная стоимость  12 960 руб.) 

  После начисления амортизации за последний  год у основного средства сохраняется  остаточная стоимость. Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов остающихся после ликвидации и списания основного средства.

2.3. Способ списания  стоимости по сумме  чисел лет срока  полезного использования

  При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования - исходят из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного  использования объекта.

  Пример 5

  ЗАО «Мотылёк» приобрело станок. Певоначальная стоимость станка с учётом всех фактических затрат составила 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.) Срок полезного использования станка – 5 лет. Значит, сумма чисел лет полезного использования составляет: 5+4+3+2+1=15

  Начисление  амортизации будет производиться  по следующей схеме.

  1-ый  год: 5 / 15 * 300 000=100 000 руб.

  Сумма ежемесячных отчислений составит 8 333,3 руб. (100 000 / 12мес.)

  2-ой  год: 4 / 15 * 300 000=80 000 руб.

  Сумма ежемесячных отчислений составит 6 666,7 руб. (80 000 / 12мес.)

  3-ий  год: 3 / 15 * 300 000=60 000 руб.

  4-ый  и 5-ый годы амортизация будет  начисляться аналогично.

  2.4. Способ списания  стоимости пропорционально  объему продукции  (работ)

  При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств

  Пример 6

  ЗАО «Мотылёк» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка с учётом всех фактических  затрат составила 360 000 руб. (в том  числе НДС 60 000 руб.) Срок полезного  использования станка – 5 лет. Основываясь  на технической документации, определили, что станок должен быть полностью  с амортизирован, когда с его помощью будет выпущено 2000 единиц продукции.

  В первый год эксплуатации станка было выпущено 1 200 единиц продукции. Годовую  сумму амортизации рассчитаем так:

  1200 / 2000 * 300 000=120 000 руб.

  Сумма ежемесячных отчислений – 15 000 руб. (180 000 / 12 мес.)

  Во  второй год эксплуатации станка было выпущено 800 единиц продукции. Годовую  сумму амортизации определим  так:

  800 / 2000 * 300 000=120 000 руб. 
 

3. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

  Выбытие объекта основных средств имеет  место в случаях продажи, безвозмездной  передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях  и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

  Стоимость объекта основных средств, который  выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для  управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. 

  Если  списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре и оформляется актом (накладной) по форме ОС-1 (Прил.№ 1). На основании этого документа делается соответствующая запись в инвентарной карточке учёта основных средств по форме ОС – 6 (Прил. № 2).  

  Доходы  и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  в отчетном периоде, к которому они  относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

  Для определения целесообразности и  непригодности объектов основных средств  к дальнейшему использованию, невозможности  или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в  организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана  постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие  должностные лица, в том числе  главный бухгалтер (бухгалтер) и  лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.  

  В компетенцию комиссии входит: 

  осмотр  объекта, подлежащего списанию с  использованием необходимой технической  документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;  

  установление  причин списания объекта (физический и  моральный износ, реконструкция, нарушение  условий эксплуатации, аварии, стихийные  бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта  для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд); 

  выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное  выбытие объектов основных средств  из эксплуатации, внесение предложений  о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;  

  возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта  и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад; 

  осуществление контроля за изъятием из списываемых  объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса; 

  составление акта на списание основных средств (форма N ОС-4(Прил. № 3)), акта на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а (Прил.№ 4)) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

  Результаты  принятого комиссией решения  оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих  объект (дата принятия объекта к  бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в  эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма  начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные  ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

  Согласно  плану счетов, выбытие основных средств  отражается следующим образом. К  счету 01 «Основные средства» нужно  открыть субсчет «Выбытие ОС». В  дебет этого субсчета списывается  первоначальная стоимость объекта, а в кредит – сумма накопленной  амортизации.

  Пример 7

  ООО Дельта» решило продать станок по цене 240 000 руб. (в том числе НДС  – 40 000 руб.). Первоначальная стоимость  станка составила 300000 руб. Сумма начисленной  к моменту продажи амортизация  – 120000 руб.

  Станок  был демонтирован. Расходы по демонтажу  составили 5000 руб. 

  В учёте ООО «Дельта» эти операции будут отражены так:

  Д 01/ «выбытие ОС» К 01/ «ОС» 300 000 – списана  первоначальная стоимость

  Д 02 «Износ ОС» К 01/ «выбытие ОС» 120 000 –  списана сумма амортизации

  Д 91-2«прочие расх» К 01/ «выбытие ОС» 180 000 – списана остаточная стоимость

  Д 23 «Вспом.произв» К 10/ «материалы» 5 000 – учтены расходы по демонтажу

  Д 91-2«прочие расх» К Д 23 «Вспом.произв» 5 000 – списанырасходы по демонтажу

  Д 62 «расч. с покуп» К 91-1 «Проч доходы» 240 000 – отражена продажная стоимость

  Д 91-2«прочие расх» К 68 «Расч. по НДС» 40 000 – начислен НДС