Основные средства: понятие и классификация

Сумму износа отражают так:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями Кредит47 — 1800 тыс. ден. ед. и заказчиками»

Первоначальную  стоимость относят на дебет счета 47 с кредитованием счета 01.

Дебет 02 Кредит 47— 400 тыс. ден. ед.

Результаты  от продажи основных средств списывают  на счет 80:

Дебет 47 Кредит 80 — 1000 тыс. ден. ед.

После этих записей счет 47 закроется, поскольку обороты и по дебету, и по кредиту будут одинаковыми (2200 тыс. ден. ед.) НДС при продаже отражают в общем порядке.

Следует иметь  в виду, что при продаже основных средств (равно, как сырья, материалов, топлива, а также МБП) налогооблагаемая прибыль уменьшается, на так называемый индекс-дефлятор, который публикует Госкомстат России по итогам каждого истекшего квартала.

Основные средства, передаваемые в счет вклада в уставной капитал других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон:

Дебет 06 «Долгосрочные  финансовые Кредит 47

вложения»

Первоначальную  стоимость этих средств списывают  с кредита счета 01 о дебет счета 47, а сумму износа — в дебет  счета 02 (пассивный) с кредита счета 47. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, отражают по дебету счета 47 с кредита соответствующих счетов затрат,

Доход от такой  операции, который образуется за счет превышения договорной стоимости вместе с износом над первоначальной стоимостью и дополнительные расходы, относят на счет 80,

При безвозмездной  передаче (дарении) основных средств  их стоимость списывают с кредита  счета 01 в дебет счета 47. Сумму  износа относят в дебет счета 02 с кредитованием счета 47.

Расходы по демонтажу, упаковке, транспортированию по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 47 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от этой операции относят на счет 87 «Добавочный капитал».

Списание основных средств, пришедших в негодность вследствие физического или морального износа, отражают также через счет 47. При этом первоначальную стоимость ликвидируемого объекта относят в дебет счета 47 с кредитованием счета 01.

Износ по этим средствам  записывают так:

Дебет 02 Кредит 47

На дебет  счета 47 должны быть отнесены также расходы, связанные с ликвидацией основных средств. Финансовый результат от этой операции списывают так:

Дебет 80 Кредит 47

1.7. Учет  аренды основных средств

В зависимости  от сроков аренды имущества различают: долгосрочную аренду (лизинг) — на срок более трех лег; среднесрочную (хайринг) — на период от одного до трех лег, краткосрочную (рейтинг, чартер) — на срок до одного года.

По условиям предоставления существует аренда текущая  и долгосрочная. Текущая предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочно  арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

При текущей  аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо-передаточным актом. В договоре оговариваются срок его использования, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величины арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Финансовые  результаты от сдачи в аренду имущества  арендодатель отражает на прибыли или  доходах будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам — на уменьшение прибыли:

Дебет 80 Кредит 02, субсчет 1 «Износ собственных 

основных средств»

Начисление  арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 и кредиту  счета 80. Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи отражают так:

Дебет 51,52 Кредит 76

При отражении  арендной платы, полученной авансом, делают запись:

Дебет 8З Кредит 80

На стоимость  проведенных арендатором за спой счет капитальных вложений в арендованные основные средства производится их дооценка у арендодателя при возврате средств  арендатором. У арендодателя приходование дооценки фиксируют записью:

Кредит 01 Кредит 87 «Добавочный капитал», субсчет 

3 «Безвозмездно  полученные ценности»

У арендатора эти  вложения увеличивали стоимость  основных средств:

Дебет 01 Кредит 08

При возврате имущества  используют счет 47 «Реализация и  прочее выбытие основных средств». Формируют следующие проводки:

Дебет 47

Дебет 02

Дебет 80 - на остаточную стоимость кап. вложений в арендованные основные средства

Кредит 01 - на сумму  полных затрат;

Кредит 47 - на сумму  износа

Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные сродства» (без дебетования какого-либо другого счета). Полученное имущество арендодатель записывает так:

Дебет 01 Кредит 01, субсчет «Основные средства,

переданные  в аренду»

Арендованные  основные средства арендатор учитывает  на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут  по объектам, принятым в аренду, и  по арендодателям.

На сумму  арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения.

Перечисление  суммы арендной платы отражают так:

Дебет 76 Кредит 51, 52

Начисление  арендной платы за будущие периоды  отражают:

Дебет 31 Кредит 76

Текущие перечисления арендной платы списываются с  кредита счета 31 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором  за свой счет, затраты на его осуществление  списывают с кредита соответствующих  материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 31. Со счета 31 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Бели же капитальный  ремонт производится арендатором за счет арендодателя, затраты по осуществлению  такого ремонта относят следующим  образом:

Дебет 76 Кредит 31 (или соответствующих мате-

риальных и  расчетных счетов)

При долгосрочной аренде основные средства сдаются в  аренду по цене, согласованной арендодателем  и арендатором (выкупная цена). Арендные платежи предусматривают погашение  стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), услуг по арендным операциям и прибыли, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом. В инструкции к плану счетов этот размер прибыли назван арендным процентом.

Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель использует счет 76 (активный), субсчет «Арендные обязательства к поступлению», на котором отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства,

При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы износа, на согласованную стоимость, на разность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отражает начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.

1.8. Учет  ремонта основных средств

Ремонт основных средств может производиться  хозяйственным или подрядным способом. При первом — работы осуществляются силами самой организации, при втором — специализированными сторонними организациями.

Расходы, связанные  с проведением или оплатой  работ по ремонту основных средств, организации могут относить непосредственно на активные счета для учета издержек производства или обращения (20,44 и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Такой порядок учета рекомендуется использовать при незначительных затратах на текущий и профилактический ремонты, которые не могут существенно влиять на конечный финансовый результат,

Для накапливания финансовых средств на осуществление крупных плановых ремонтов (в частности, прокатных станов, доменных и мартеновских печей, подъездных железнодорожных путей), а также в организациях с сезонным характером производства целесообразно создавать ремонтный фонд.

Рассчитывают нормативы отчислений в этот фонд (на 5 лет) на основе оценки возможной стоимости подобного ремонта. Такой фонд учитывают на пассивном счете 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей, субсчет «Ремонтный фонд». При его формировании указанный субсчет кредитуют с дебетованием счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

При наличии  ремонтного фонда затраты на осуществление  работ отражают, как правило, на активном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету его учитывают фактические затраты по ремонтам собственных основных средств, Фактическую себестоимость законченных ремонтных работ списывают так:

Дебет 89, субсчет  «ремонтный фонд» Кредит 23

Основанием  для такой бухгалтерской проводки служит акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств, Он является также документом для соответствующей записи сумм затрат на ремонт в инвентарных карточках аналитического учета.

Сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года. как правило, записывают отрицательными числами или, выражаясь бухгалтерским языком, сторнируют. При недостатке ремонтного фонда разность относят на счета учета затрат.

Сальдо по счету 23 (в части ремонта) может быть только дебетовым, что означает затраты по незаконченному капитальному, профилактическому или текущему ремонтам основных средств. В бухгалтерском балансе показывается по статье «Незавершенное производство».

При производстве внезапных ремонтов на крупные суммы затраты следует относить в дебет активного счета 31 “Расходы будущих периодов". Это позволит не увеличивать себестоимость продукции, что неизбежно при единовременном списании расходов на счета учета затрат. Всю сумму стоимости ремонтных работ в таких случаях записывают в дебет счета 31, с которого ежемесячно списывают на счета текущих затрат равными долями в течение срока, к которому они относятся.

1.9. Инвентаризация  основных средств

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и  другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким - либо причинам.

Инвентаризация  имущества проводится по его местонахождению материально - ответственными лицами.

В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в РФ проведение инвентаризаций обязательно:

при передаче имущества  организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;

при смене материально - ответственных лиц (на день приемки  передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

 

в случае стихийных  бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед  составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина России.

При коллективной материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива, при выбытии из коллектива более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива.

Количество  инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества  и финансовых обязательств, проверяемых  при каждой из них, устанавливаются  руководителем организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный  состав постоянно действующих и  рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.