Основные средства, их классификация, оценка и учет поступления

 Кредит 19- Дебет 68/2 – сумма НДС по СМР  для собственного потребления направлена к вычету.

   Основные средства могут приобретаться   в кредит или на заемные  средства. Для определения первоначальной  стоимости объекта приобретенного  в кредит в бухгалтерском учете   мы обратимся к ПБУ 15/2008. В   ПБУ 15/2008 «Учет расходов по  займам и кредитам» п. 7 ч. 2 сказано,  что в стоимость  инвестиционного  актива в нашем случае основного  средства могут  включаться  проценты по полученным займам  и кредитам, взятым непосредственно  для приобретения, сооружения, изготовления  инвестиционного актива. Под инвестиционным  активом понимается «объект имущества,  подготовка которого к предполагаемому  использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и изготовление».   К таким активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств  (включая земельные участки) (7; с.31).

 Таким образом, для включения в первоначальную стоимость  основного средства процентов  по займам и кредитам  нужно четко  знать является ли данное основное средство  инвестиционным активом  и  должны выполнятся следующие условия:

 - расходы  по приобретению, сооружению и  (или) изготовлению  инвестиционного  актива подлежат признанию в  бухгалтерском учете;

 - расходы  по займам, связанные с приобретением,  сооружением и (или) изготовлением   инвестиционного актива подлежат  признанию в бухгалтерском учете;

 - начаты  работы по приобретению, сооружению  и (или) изготовлению  инвестиционного  актива.

 Кредит 66,67- Дебет 08 – включены проценты  по кредитам или займам, взятым  непосредственно для приобретения (строительства) инвестиционного  актива.

 Приостановить  или закончить списание процентов  на счет 08 и начать их относить  к прочим расходам счет 91/2 необходимо  в следующих случаях:

 -приостановления  приобретения, сооружения и (или)  изготовлениям инвестиционного  актива на срок более 3-х  месяцев (с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления);

 -начала  использования инвестиционного  актива для изготовления продукции,  несмотря на незавершенность  работ по приобретению, сооружению  и (или) изготовлению (с первого  числа месяца, следующего за месяцем  начала использования инвестиционного  актива);

 -окончания  приобретения, сооружения и (или)  изготовлениям инвестиционного  актива (с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения).

 Согласно Налогового кодекса РФ затраты по кредитам и займам не учитываются при формировании первоначальной стоимости объекта приобретенного в кредит,  а принимаются сразу в состав расходов. Таким образом возникает временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом.

 Основные средства могут также приобретаться в иностранной валюте. При этой форме оплаты могут возникать курсовые разницы. Это связано с тем, что  в бухгалтерском учете основные средства числятся только в рублях и должны пересчитываться по курсу на дату принятия основного средства к учету. Обратимся к ПБУ 3/2006, согласно п.9 начиная с 2008 года для определения первоначальной стоимости основного средства приобретенного в иностранной валюте не нужно пересчитывать в рубли суммы авансов, переплат и задатков. Они принимаются к учету по курсу, действующему на дату поступления предварительной оплаты. По курсу иностранной валюты на дату отгрузки рассчитывается только неоплаченная часть стоимости товаров. Оплаченная часть стоимости принимается равной сумме предоплаты в рублях. Стоимость приобретенного средства не пересчитывается, а оставшаяся сумма задолженности подлежит «переоценке» на отчетную дату и на дату погашения долга. Если отгрузка происходит после оплаты оставшегося долга за оборудование, то в бухгалтерском учете такое основное средство принимается к учету исходя из суммы аванса по курсу на день его уплаты, суммы долга по курсу на день  поступления оборудования и при уплате оставшейся суммы долга по курсу на день оплаты. Возникшие курсовые разницы в бухгалтерском учете учитываются в качестве прочих доходов или расходов на счете 91 (10; с.31).

 Бухгалтерские проводки если:

 -оплата произведена после отгрузки:

Кредит 60,76- Дебет 08 – оприходованы основные средства по курсу, действующему на дату принятия;

Кредит 52- Дебет 60,76 – оплачено оборудование;

Кредит 91/1- Дебет 60,76 – отражена курсовая разница.

 - 100% предоплата:

Кредит 52- Дебет 60,76 – перечислен аванс поставщику за оборудование;

Кредит 60,76- Дебет 08 – принято к учету  оборудование по курсу, действующему на дату перечисления аванса;

-частичная  предоплата:

Кредит 52- Дебет 60,76 – сделана предоплата продавцу за оборудование;

Кредит 91/1- Дебет 60,76 – отражена курсовая разница, возникшая при пересчете кредиторской задолженности на отчетную дату;

Кредит 60,76- Дебет 08 – оборудование принимается  к учету исходя из суммы аванса по курсу на день его уплаты и  суммы долга по курсу на день поступления  оборудования;

Кредит 52- Дебет 60,76 –  перечислена оставшаяся сумма долга;

Кредит 91/1- Дебет 60,76 – отражена курсовая разница, возникшая при пересчете суммы  кредиторской задолженности на дату платежа.

 В налоговом  учете тоже внесены изменения в п. 11 ст. 250 и п.п.5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Изменения вступили в силу с 1 января  2010г. и касаются отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.  

Стоимость имущества, оплаченного в иностранной  валюте путем предварительной и  последующей оплаты, может определяться по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса, – в части, приходящейся на предварительную оплату и на дату перехода права собственности –  в части последующей оплаты (2; с.31).

 Эти изменения урегулировали разницу учета курсовых разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. 

 2.1.2. Первоначальная стоимость  основного средства, поступившего в  качестве вклада  в уставный капитал

 Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

 При взносе не денежного вклада  в уставный капитал ООО свыше 20000 рублей его денежную оценку должен подтвердить независимый оценщик. При взносе в уставный капитал ОАО стоимость такого вклада в любом случае должна быть оценена независимым оценщиком. Величина денежной оценки имущества, произведенная учредителями общества или советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком(12; с.32).

 Затраты связанные с доставкой, установкой и доведением такого основного средства до состояния, в котором оно пригодно к использованию, будут увеличивать  эту оценку в общем порядке, согласно п. 12 ПБУ 6/01 (9; с.31). При передаче основных средств указывают их перечень, первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которой их вносят в счет уставного капитала. Одновременно передается вся техническая документация на эти объекты основных средств.

 Кредит 75/1-  Дебет 08- принято основное средство в качестве вклада в уставный капитал.

 Если  в акте будет указан восстановительный  НДС, то нужно сделать проводку

 Кредит 75/1-  Дебет 19- принят к учету НДС  по основному средству, полученному  в качестве вклада в уставный капитал. 

 2.1.3 Первоначальная стоимость  основного средства, полученного безвозмездно

 Основное  средство может быть получено организацией по договору дарения (безвозмездно). Первоначальной стоимостью таких основных средств, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, согласно п. 10 ПБУ 6/01(9; с.31 и 11; с.32). Причем в данном случае организации следует знать, что рыночная цена такого имущества должна быть официально подтверждена. Согласно Методическим указаниям N 91н официальное подтверждение  можно найти используя следующие источники:

 - данные  о ценах на аналогичные основные  средства, полученные в письменной  форме от организаций-изготовителей;

 - сведения  об уровне цен, имеющиеся у  органов государственной статистики, торговых инспекций, а также  в средствах массовой информации  и специальной литературе;

 - экспертные  заключения (например, оценщиков) о  стоимости отдельных объектов  основных средств.

 Не  следует забывать о том, что не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает  трех тысяч рублей, что установлено  пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. Такие ограничения не распространяются на те случаи, когда основное средство подарено некоммерческой организацией или физическим лицом. А также при передаче между материнской и ее дочерней компанией, доля которой составляет более 50%.

 Первоначальная  стоимость безвозмездно полученного  основного средства определяется применительно  к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01, то есть в первоначальную стоимость  войдут суммы, уплачиваемые за его доставку и приведение в состояние, пригодное  для использования, а также иные суммы указанные в п. 12 ПБУ 6/01 (9; с.31).

 На  основании п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, стоимость безвозмездно полученного имущества должна первоначально учитываться в составе доходов будущих периодов.

 В соответствии с новым Планом счетов безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98 - 2 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

   В налоговом учете согласно  подпункту 8 статьи 250 глава 25 Налогового  Кодекса РФ безвозмездно полученное  имущество признается внереализационным  доходом на момент его поступления, который подлежит обложением налогом на прибыль. Оценка осуществляется исходя из сравнения рыночной цены основного средства  и его остаточной стоимости по данным бывшего владельца.

 В статье 251 НК РФ приведены исключительные случаи, при которых полученное имущество  может не учитываться при определении  налоговой базы (2; с.31). 

 2.1.4 Первоначальная стоимость  основного средства, приобретенного в  обмен на другое  имущество

 Если  организация получает основные средства по договору, оплата по которому предусмотрена  не денежными средствами, то первоначальная стоимость такого объекта формируется  в соответствии с нормами п. 11 ПБУ 6/01 (9; с.31).

 Первоначальной  стоимостью основного средства, полученного  по договору, предусматривающему исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей.

 Если  установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, невозможно, стоимость основного средства, полученного  по договору мены, определяется исходы из стоимости, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретается  аналогичное имущество.

 Первоначальная  стоимость  основного средства, полученного  по обмену, определяется применительно  к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01, то есть в первоначальную стоимость  войдут суммы, уплачиваемые за его доставку и приведение в состояние, пригодное  для использования, а также иные суммы, согласно п. 12 ПБУ 6/01 (9; с.31).