Основные принципы и этапы составления годового бухгалтерского отчета

    Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации, ведущей учет, либо специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

    Требование  денежного измерения  — бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

    В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток или помарок., если исправления необходимы, то пишется  «Исправленному верить» и подписывается лицами, ответственными за это.

    Отдельные показатели формы № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу», согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской  отчетности или включаться в пояснительную  записку.

    Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в соответствующие инстанции  не ранее 60 дней после отчетного  года и не позднее 90 дней по окончании  отчетного года.

    Открытые  акционерные общества (ОАО), банки, страховые  компании, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Порядок опубликования указан в Приказе Минфина РФ от 28 ноября 1996 г. № 101.

    Бюджетные организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящим органам, которым они подчиняются, в сроки, им установленные. Если бюджетная организация состоит из федерального бюджета, то она обязана представить бухгалтерскую отчетность и в территориальный орган федерального казначейства.

3. Процедура составления бухгалтерской  отчетности

    При составлении и представлении  бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным  законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369), положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н.

    Показатели  бухгалтерской отчетности формируются  в системе бухгалтерского учета.

    Цикл учетной работы за любой месяц в межотчетном периоде можно разделить на три этапа:

    1) обработка первичных документов (реестров первичных документов), представляемых материально ответственными  лицами, составление накопительных  и группировочных ведомостей;

    2) систематизация первичных документов  в учетных регистрах; 

    3) формирование информации об объектах  бухгалтерского учета на счетах  Главной книги на основании  итоговых данных учетных регистров.  Показатели Главной книги (обороты  по дебету и кредиту счетов, остатки), а в необходимых случаях и показатели регистров аналитического учета используются для составления бухгалтерской отчетности.

    Процедура составления бухгалтерской отчетности включает:

    1) проверку записей на счетах  бухгалтерского учета и исправление  ошибок;

    2) уточнение оценки отраженных  в бухгалтерском учете активов  и пассивов;

    3) отражение финансового результата  деятельности организации;

    4) заполнение форм бухгалтерской  отчетности.

    Для проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

    Обычно  проверку записей на счетах бухгалтерского учета проводят по следующим направлениям:

    • сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основаниям для записей;

    • сравнивают между собой обороты  и остатки по всем синтетическим  счетам (суммарно);

    • сверяют обороты и остатки  по каждому синтетическому счету  с соответствующими показателями аналитического учета.

    Для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовую  ведомость (табл. 1).

    Учетные записи на синтетических счетах проверяются  по итогам оборотно-сальдовой ведомости, в которой должны соблюдаться  три пары равенства:

    Таблица 1 Форма оборотно-сальдовой ведомости

 

    • сумма дебетовых сальдо по всем счетам на начало отчетного периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на начало отчетного  периода (итоги граф 3 и 4);

    • сумма дебетовых и сумма кредитовых оборотов по всем счетам за отчетный период должны быть равны между собой (итоги граф 5 и 6);

    • сумма дебетовых сальдо по всем счетам на конец отчетного периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на конец отчетного  периода (итоги граф 7 и 8).

    Отсутствие равенства в какой-либо паре граф указывает на ошибку в записях или в подсчетах записей на счетах.

    Проверка  соответствия данных синтетического и  аналитического учета производится путем составления оборотно-сальдовых  ведомостей по всем аналитическим счетам, открытым к отдельному синтетическому счету. При этом проверяется равенство:

    • суммы сальдо на начало отчетного  периода по всем аналитическим счетам и сальдо на начало отчетного периода  соответствующего синтетического счета (данное равенство должно выполняться и в отношении сальдо на конец отчетного периода);

    • суммы оборотов (дебетовых и кредитовых) за отчетный период по всем аналитическим  счетам и дебетового и кредитового  оборота соответствующего синтетического счета.

    Если  бухгалтерский учет ведется с  применением автоматизированной формы, то тождество данных синтетического и аналитического учета обеспечивается бухгалтерской программой.

    Выявленные  в бухгалтерском учете ошибки подлежат исправлению.

    Исправительные  записи вносятся в бухгалтерский  учет на основании бухгалтерских справок, которые должны иметь обязательные реквизиты первичного документа.

    Порядок внесения исправлений зависит от сроков, в которые обнаружены ошибки:

    • при выявлении ошибок текущего периода  до окончания отчетного года исправления  производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены;

    • при выявлении ошибок в бухгалтерском  учете отчетного года после его  завершения, но за который годовая  бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность;

    • при выявлении в текущем отчетном периоде ошибок в бухгалтерском  учете за прошлый отчетный год (после  утверждения годовой бухгалтерской отчетности) исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем отчетном году, т.е. тогда, когда они выявлены.

    Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском  учете активов и пассивов включает следующие процедуры:

1. проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

    Проведение  инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В данном случае речь идет о таких видах оборотных активов, как материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т.п.

    По  некоторым видам имущества разрешено проводить инвентаризацию реже: по основным средствам — один раз в три года, по библиотечным фондам — один раз в пять лет.

    В организациях, расположенных в районах  Крайнего Севера и приравненных к  ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

    Инвентаризация  дебиторской и кредиторской задолженности, доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов производится перед составлением годовой отчетности по состоянию на 31 декабря.

    Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина  России от 13.06.95 г. №49.

    Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

    • излишки имущества приходуются  по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации;

    • недостача имущества и его  порча в пределах норм естественной убыли относится на счета учета затрат (расходов на продажу);

    • недостача имущества и его  порча сверх норм естественной убыли  относится на виновное лицо. При  этом виновник должен возместить недостающие  ценности по рыночной стоимости, но не ниже их балансовой стоимости;

    • если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то потери от недостачи  и порчи списываются на внереализационные  расходы;

    2) создание оценочных резервов на дату составления отчетности.

    При составлении отчетности производится уточнение оценки некоторых объектов имущества, если стоимость этого имущества, отраженная в бухгалтерском учете, оказывается выше их реальной стоимости. Уточнение оценки производится путем  создания оценочных резервов:

    • резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

    • резерва под обесценение финансовых вложений;

    • резерва по сомнительным долгам.

    При наличии резервов ценности и обязательства  в бухгалтерском балансе показываются в оценке-нетто, т.е. за вычетом соответствующего резерва.

3. уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость.