Основные понятия и принципы калькулирования себестоимости

 

1. Основные понятия и принципы калькулирования себестоимости.

 

   В русском языке  слово «калькуляция» (лат. calculatio – вычисление) появилось во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости.

   В современной  экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты  на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

   По видам продукции  (работ, услуг) затраты группируют  для исчисления их себестоимости.  В процессе калькулирования себестоимости  единицы продукции учитывают  все издержки, связанные с выполнением  одного заказа или производством  единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции – это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

   Задача калькулирования  – определить издержки, которые  приходятся на единицу продукции  (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции  (услуг) для внутреннего потребления.

   Конкретные функции  в процессе калькулирования издержек:

• определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов;
• определение величины себестоимости для установления и контроля цен;
• предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.

   Конечным результатом  калькулирования является составление  калькуляций. Все виды калькуляции  отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

   Калькулирование  позволяет изучить себестоимость  полученных в процессе производства  конкретных продуктов.

   Калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три:

• Плановая себестоимость разрабатывается на основе прогрессивных норм и экономических нормативов за отчетный период. и представляет собой принятие предприятием решений о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг.
• Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений  на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.
• Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям и  действующим , текущим нормам, нормативам и сметам

   Калькулирование  себестоимости продукции является  объективно необходимым процессом при управлении производством т.к. содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
• установление оптимальной цены на продукцию;
• оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
• целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
• оценка качества работы управленческого персонала. 

   Таким образом,  производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

   Калькулирование  на любом предприятии, независимо  от его вида деятельности, размера  и формы собственности, организуется  в соответствии с определенными принципами. принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. К данным принципам относятся:

1.Научно обоснованная классификация затрат на производство.

Существуют общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности.* Необходимо отметить, что в обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

 

*Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

   Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам (см., например, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом по торговле РФ по согласованию с Минфином России (Письмо от 25 апреля 1995 г. № 1-551/32-2); Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (Письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г №  161) и др.

2. Установление объектов  учета затрат, объектов калькулирования  и калькуляционных единиц.

   Объекты учета  затрат – это места возникновения этих затрат: организация в целом, производство, технологические процессы, цеха, участки, агрегаты, стадии, переделы и т.п. На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процессов, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная структура организации и его производственных подразделений.

3. Выбор метода распределения  косвенных расходов чрезвычайно  важен для правильного расчета  себестоимости единицы продукции  (работ, услуг). Он производится  предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат  по периодам. При этом необходимо  руководствоваться принципом исчисления. Его сущность состоит в том,  что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются расходами и доходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

5. Раздельный учет  по текущим затратам на производство  продукции и капитальным вложениям.*

 6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство

 

ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 от 21 ноября 1996 г.(с изменениями и дополнениями) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н

и калькулирования себестоимости  продукции понимают совокупность приемов  документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

 

2. Попроцессный метод калькулирования себестоимости

 

Попроцессный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости (process cost accounting system) применяется фирмами, которые серийно производят массовую продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, связанных с продукцией, произведенной за определенный период времени.

  Наиболее подходят  для попроцессной калькуляции  предприятия, имеющие следующие  особенности:

1. Качество продукции однородно;
1. Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
2. Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
3. Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
4. Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
5. Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
6. Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
7. Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений;
8. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

При попроцессном методе выполняется следующая последовательность учета:

1)Документирование и  учет затрат по элементам (по  прямым расходам)

2)Документирование  и  учет затрат, относимых на комплексные  статьи (всвязи с необходимостью  учета затрат на ввспомогательные производства и расходов на управление).

3)Распределение затрат  по процессам.

4)Определение общей  величины затрат за месяц.

5)Распределение затрат (производится в том случае, если  учет организуется не по производству  в целом, а по отдельным процессам.

 

При попроцессном методе калькулирования себестоимости  предполагается, что прямые материальные затраты (materials costs) осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые объединяются в общую группу, называемую затратами на обработку или добавленными затратами (conversion costs), распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам. Затраты при данном методе собираются по отдельным подразделениям за отчетный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа. Для каждого подразделения открывается отдельный счет Незавершенное Производство.

Учет незавершенного производства при попроцессном методе калькулирования себестоимости. При  этом все затраты, накопленные на синтетическом счете “Незавершенное производство” и аналитических  счетах, открытых к нему, делятся  на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Например, процесс протекает  в двух цехах. Единицы готовой  продукции первого цеха являются затратами на основные материалы  второго цеха. При этом общие затраты  на выпуск готовых изделий переходят во второй цех вместе с готовой продукцией первого цеха. По первому цеху на счет “Незавершенное производство” попадают затраты на материалы, производственная заработная плата и списанные накладные расходы. Во втором цехе продолжается обработка изделий первого цеха, которые являются материалами для изготовления продукции второго цеха. По второму цеху на счет “Незавершенное производство” добавляются дополнительно заработная плата производственных рабочих и списанные накладные расходы, распределяемые пропорционально трудовым затратам. Когда продукция готова, она переводится из категории незавершенного производства (цех 2) в категорию готовой продукции. При этом себестоимость единицы продукции состоит из пяти компонентов затрат: три из цеха 1 и два из цеха 2.

Существуют сотни возможных  комбинаций движения продукции по цехам  или процессам производства. Основными  вариантами являются следующие два. Первый рассмотрен в приведенном  выше примере, когда готовое изделие  одного цеха становится прямыми затратами материалов для другого цеха. При этом затраты на единицу продукции - это сумма элементов затрат, понесенных во всех цехах. По второму варианту продукция не проходит последовательной обработки во всех цехах, а только в части их. Затраты на единицу продукции, которые переносятся на счет “Готовая продукция”, когда изделие готово, также включает в себя затраты всех подразделений.

При попроцессной калькуляции  используется усреднение: все накладные  расходы одного участка или всего  производства делятся на количество продукции, произведенной за данный период времени. При попроцессном методе незавершенное производство на начало и конец отчетного периода, которое всегда имеется на предприятиях серийного производства, пересчитывается и условно законченные изделия.Понятие условных единиц продукции (equivalent units) или условного объема производства (equivalent production) используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период времени. Оно позволяет пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия. Эта величина равняется сумме общего количества изделий, начатых и завершенных в течение данного отчетного периода и слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над незавершенным производством на начало и конец периода.