Ошибки в бухгалтерском учете и способы их выявления

       Сумма налога на тару одноразового использования предъявляется к зачету организациями (предприятиями), получающими продукцию в этой таре, в составе общей суммы налога по этой продукции в общеустановленном порядке.

       При определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по транспортной таре, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию, к зачету принимаются суммы налога, исчисленные от той стоимости тары, которая оплачена сверх цен.

       Не  исключается из полученной от покупателей  налоговой суммы, налог, уплаченный поставщикам:

       а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым  уплата налога производится за счет соответствующих  источников финансирования, а также  по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.

       б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "в" - "ш", "ы" - "я " пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения. Этот порядок не применяется при реализации (только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценных металлов) драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 5 вышеназванного Закона.

       Аналогичный порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на издержки производства и обращения распространяется на субъекты малого предпринимательства, в случае применения ими на добровольной основе упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

       Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (товарам), приобретенным  на территории Российской Федерации, вывезенным с территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом "экспорт" и использованным при производстве работ (услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации и государств-участников СНГ, принимаются к возмещению (зачету) после получения выручки за реализованные работы (услуги). Суммы налога, уплаченные поставщикам по работам (услугам), приобретенным на территории Российской Федерации и использованным при производстве вышеуказанных работ (услуг), возмещению из бюджета (зачету) не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения.

       Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации и использованным при  производстве работ (услуг), местом реализации которых является территория государств-участников СНГ, к возмещению (зачету) не принимаются.

       В случае превышения сумм налога, фактически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходованные) товарно-материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные  услуги), а также основные средства и нематериальные активы, введенные в эксплуатацию и принятые на учет, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), включая и другие средства, подлежащие обложению налогом, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих платежей налогов налоговыми инспекциями на основании представленных расчетов и по письменному заявлению налогоплательщика в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом возврат налога не производится по расчетам, представленным налогоплательщиком по истечении трехгодичного срока.

       Трехгодичный  срок в данном случае определяется начиная с 1-го числа месяца, следующего за отчетным, в котором подлежал вычету налогоплательщиком в расчет (налоговую декларацию).

       Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется: при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "в" и "б" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (подпунктами "а" и "б" пункта 12 настоящей инструкции); при реализации (только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценным металлов) драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 5 Закона.

       Иностранные организации, являющиеся плательщиками  налога на добавленную стоимость  и состоящие на учете в налоговом  органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 06.12,91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями).

       При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, состоящими на учете в налоговом органе, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от реализации на территории Российской Федерации, как ввезенных товаров, так и произведенных (приобретенных) на этой территории товаров (работ, услуг), и суммами налога, уплаченными таможенными органами при ввозе товаров, а также по материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения, приобретенным на территории России.

       В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере российскими организациями (предприятиями) за счет средств, перечисляемых иностранным организациям или другими лицами указанными этими иностранными организациями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских организации-покупателей (предприятий-покупателей).

       Суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию по материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения у российского предприятия-источника выплаты, подлежат зачету или возмещению у этого российского предприятия.

       После уплаты налога российскими организациями (предприятиями) иностранные организации  имеют право на возмещение сумм НДС, фактически уплаченных в бюджет при  ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории Российской Федерации, при условии постановки на учет в качестве налогоплательщика.

       Возмещение  уплаченных сумм налога иностранной  организации производится налоговым  органом, в котором произведена  фактическая уплата российской организацией (предприятием), за счет общих поступлений налогов в течение трех месяцев со дня получения следующих документов:

       * письменного заявления иностранной  организации;

       * контракта (копии контракта) с  российской организацией (предприятием) или приравненных к нему документов;

       * платежных документов, подтверждающих  фактическую уплату налога на  добавленную стоимость иностранной  организацией (предприятием).

       Во  всех случаях (как при уплате налога на добавленную стоимость самой  иностранной организацией (предприятием), так и через российскую организацию (предприятие) при возникновении отрицательной разницы между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возмещение из бюджета не производится.

       Если  в течение 180 дней с даты выпуска  товара в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим его таможенное оформление, налогоплательщики не представят в  налоговые органы документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, возмещение (зачет) этого налога производится в установленном порядке.

       Возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного поставщикам  за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные при производстве экспортной продукции, в счет предстоящих поставок которой российским экспортером - производителем этой продукции, работ и услуг получены от иностранного лица 100% авансовые платежи, разрешается производить при представлении в налоговые органы:

       * контракта (копии контракта, заверенной  в установленном порядке) российского  юридического лица - налогоплательщика  с иностранными лицами на поставку  экспортируемых товаров, работ  и услуг, в котором предусмотрены  100% авансовые платежи;

       * выписки банка, подтверждающей  фактическое поступление 100% авансовых  платежей от иностранного лица  в счет предстоящего экспорта  товаров, работ и услуг на  счет российского налогоплательщика  в российском банке, зарегистрированный  в налоговых органах;

       * копии грузовой таможенной декларации, заверенной руководителем и главным  бухгалтером организации - налогоплательщика  с отметками российского таможенного  органа, осуществившего выпуск товара  в режиме экспорта.

       Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств участников СНГ товаров, в том числе через посреднические организации по договору комиссии или поручения в налоговые органы предъявляются в обязательном порядке следующие документы

       * контракт (копия контракта, заверенная  в установленном порядке) российского  юридического лица - налогоплательщика  с иностранным лицом на поставку  экспортируемых товаров;

       * выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки  от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке зарегистрированный в налоговых органах если иное не установлено законодательством;

       * грузовая таможенная декларация  или ее копия заверенная руко  водителем и главным бухгалтером  организации налогоплательщика с отметками российского таможенного органа осуществившего выпуск товара в режиме экспорта и российского таможенного органа в регионе деятельности которого находится пункт пропуска через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

       В случаях:

       * если вывоз товаров в режиме  экспорта осуществляется с использованием  трубопроводного транспорта или  по линиям электропередач представляется  полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа производившего таможенное оформление;

       * если вывоз товаров в режиме  экспорта осуществляется через  границу Российской Федерации  с государством участником таможенного  союза, на которой таможенный  контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации производившего таможенное оформление;

       * в случаях определяемых Госналогслужбой  России и Государственным таможенным  комитетом Российской Федерации  для отдельных экспортеров допускается представление грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа производившего таможенное оформление экспортируемых товаров и специального реестра, фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации

       * копии транспортных или товаросопроводительных  или таможенных или любых иных  документов с отметками пограничных  таможенных органов государств  участников СНГ или таможенных  органов стран находящихся за  пределами территории государств участников СНГ подтверждающих вывоз товаров за пределы территории государств участников СНГ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

       При вывозе экспортируемых товаров судами через морские порты для подтверждения факта экспорта товаров за пределы территории государств участников СНГ представляются следующие документы

       * копия поручения на отгрузку  экспортных грузов с указанием  порта разгрузки с отметкой "погрузка  разрешена" пограничной таможни  Российской Федерации

       * копия коносамента на перевозку  экспортного товара в котором  в графе "Порт разгрузки"  указан порт находящийся за  пределами территории государств  участников СНГ.

       При вывозе экспортируемых товаров с  таможенной территории Российской Федерации  воздушным транспортом для подтверждения факта экспорта товаров за пределы территории государств участии ков СНГ может представляться копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки находящегося за пределами территории государств участников СНГ.