Организация внешнего и внутреннего аудита

    К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с клиентом относятся  следующие:

• определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
• предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;
• знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
• предварительная оценка трудоемкости и сложности аудитора, а также аудиторского риска;
• оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

           Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимает на обслуживание. Если же проведение аудита признается возможным, то аудитору рекомендуется направить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита. Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между аудитором и клиентом до заключения договора.

          В соответствии с  Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита» в содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты; сроки проведения проверки; ответственность аудитора перед клиентом и его обязательство  о сохранении коммерческой тайны. Если соглашение разовое, то письмо-обязательство  аудита на проведение аудита в соответствии с Гражданским кодексом РФ может  служить договором между сторонами. В том случае если между сторонами  заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство  не требуется или же содержать  дополнительную информацию.

          При достижении между  аудитором и клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских  услуг. Общие положения договора определяются  ГК РФ в нем учитываются: уровень аудиторского риска, т.е. разделение ответственности между аудитором  и клиентом, а так же учет интересов  третьих лиц  (потребителей информации финансовой отчетности). Договор должен быть составлен четко от этого  зависит качество выполнения аудиторских  услуг, так же в нем учитываются  права, обязанности и ответственность  сторон, сроки выполнения работ.

          Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Она  должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта для  клиента и других факторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.3.Планирование  аудита. Аудиторский  риск.

          Для качественного  выполнения проверки в установленные  сроки аудитору необходимо составить  подуманный план предстоящих работ.

          Планирование аудита осуществляется с целью:

• установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
• определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;
• определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

    В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности

    «Планирование аудита» аудитор должен согласовать  с клиентом основные организационные  вопросы, связанные с проведением  проверки, до написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита. Поэтому предварительное  планирование осуществляется еще на стадии определения объема аудита, то есть в процессе знакомства аудитора с финансово-хозяйственной деятельностью  клиента и оценки степени влияния  на нее внешних и внутренних факторов. Аудитор должен получить необходимую  информацию на основе личных бесед  с руководством и специалистами  предприятия, осмотра производственных помещений и мест хранения ценностей, изучения отчетности, учредительных  и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, служб внутреннего контроля.

          По результатам  этих действий определяется возможность  проведения аудита, дается предварительная  оценка эффективности системы внутреннего  контроля и величены аудиторского риска, формируется штат аудиторов для  проверки. Только затем аудитор приступает к разработке общего плана аудита и аудиторской программы.

          Общий план аудита включает следующие показатели: цель аудита, объем выполняемых работ, график и сроки проведения работ, способы  и приемы проверки, состав аудиторской  группы. Для повышения доверия  и действенности аудитор может  предварительно согласовать свой план с клиентом. План аудитора оформляется  в виде отдельного документа и  в дальнейшем  может уточняться.

          На основании плана  работ до начала проверки руководителем  бригады аудиторов составляется программа аудита, в которой указываются: основные участки работы предприятия-клиента  и разделы учета, подлежащие проверки; характер проверки по каждому участку; метод проверки также по каждому  участку, закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами, сроки  выполнения работ, порядок оформления рабочих документов.  

          Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности всегда связан с риском двух видов: предпринимательским и  аудиторским.

          Предпринимательский риск означает, что аудитор может  полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от результата из-за конфликта с  клиентом или к нему могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкретно способностью аудитора, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью  администрации и учетного персонала  и др.

          Аудиторский риск –  риск неэффективности аудиторской  проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности финансовой отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков. 
 
 
 

    Глава 3.Проведение аудиторской  проверки.

    3.1.Аудиторские  доказательства, источники  их получения и  порядок документирования.

          В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие  доказательства для составления  объективного заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности.

          Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором  в ходе проверки от клиента и третьих  лиц, или результат ее анализа, позволяющие  сделать выводы и выразить собственное  мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники  данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также  сведения из других источников.

          В соответствии с  Правилом (стандартам) аудиторской  деятельности «Аудиторские доказательства»  количество информации, необходимой  для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального опыта  и с учетом других факторов самостоятельно определять объем информации, достаточный  для формулирования объективного заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности клиента.

          Аудиторские доказательства бывают трех видов:

          - внутренние, включающие  информацию, полученную от клиента  в письменном или устном виде;

• внешние, содержащие информацию, полученную от третьих лиц в письменном виде;
• смешанные,  состоящие из информации, полученной от клиента в письменном или устном виде и подтвержденной третьей стороной в письменном виде.

    Наибольшую  ценность для аудитора представляют внешние доказательства, затем следует  смешанные и внутренние.

          Источники получения  аудиторских доказательств является первичные документы клиента  и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета клиента, результаты анализа  финансово-хозяйственной деятельности клиента.

          Полученные в ходе аудита доказательства следует обязательно  документировать, то есть отражать в  рабочих документах аудитора. Требования к содержанию, оформлению и порядку  хранения рабочей документации аудита определены в Правиле (стандарте) аудиторской  деятельности «Документирование аудита».

          К рабочей документации аудита относятся планы и программы  проведения аудита; копии учредительных  и других внутренних документов клиента (протокол, договор, контракт и др.); материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля (описания, вопросники, схемы  документооборота и др.); копии бухгалтерских  и иных финансовых документов клиента; выводы и рекомендации аудита и т.д.

          Состав, количество и содержание рабочих документов аудитор определяет самостоятельно с учетом характера и сложности  проводимой работы. Рабочие документы  должны, как правило, иметь следующие  реквизиты: наименование и дата составления  документа; наименование клиента; период, за который проводится аудит; содержание  документа; подпись лица, проверившего документ. После окончания аудита рабочая документация подлежит сдаче  в архив аудитора (аудиторской  фирмы), где хранится комплектованной  в папки не менее пяти лет. 
 
 
 
 
 
 
 

    3.2.Методы  получения аудиторских  доказательств (методы  аудиторской проверки).

          Для сбора аудиторских  доказательств применяется различные  процедуры.

          Аудиторская процедура  – это определенный порядок и  последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских  доказательств на   конкретном участке аудита.

          К числу основных методов получения аудиторских  доказательств относятся следующие:

1. Проверка арифметических расчетов клиента, заключающаяся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета.
2. Инвентаризация – прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств клиента.
3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, дающая возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией клиента.
4. Подтверждение (сверка расчетов) – прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности.
5. Устный опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц, проводимый на всех стадиях проверки и имеющий цель познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т.д.
6. Проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности оформления.
7. Прослеживание (сканирование) – эта процедура, в ходе которой аудитор проверяет отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильности указанной корреспонденции счетов.
8. Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудиторской  информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей предприятия-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений.
9. Подготовка альтернативного баланса, используемая для оценки реальности полноты отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).