Организация учета затрат по центрам ответственности

       Существуют  и другие классификации центров  ответственности. Так, исходя из экономических  соображений (в рамках сложившихся  экономических производственных отношений), а также по отношению к внутреннему  хозяйственному механизму, центры ответственности  подразделяются на хозрасчетные и аналитические. Аналитические центры ответственности экономически не обособлены, т.е. они не связаны с системой внутреннего хозяйственного расчета. Они обеспечивают аналитический учет и детализацию ответственности за отдельные затраты. Хозрасчетные центры ответственности обеспечивают контроль, ответственность и заинтересованность в их снижении. По хозрасчетным центрам ответственности, совпадающими с местами возникновения затрат, обособленного аналитического учета не ведут, а пользуются уже имеющейся информацией по местам возникновения затрат.

       1.2 Особенности организации учета производственных затрат по центрам ответственности

       Учетная система, в рамках которой обеспечивается регистрация, отражение, накопление, анализ и предоставление информации о затратах и результатах, позволяющих оценить  деятельность конкретных менеджеров, представляет собой систему учета  производственных затрат по центрам  ответственности.

       Учет  затрат по центрам ответственности — это информационная база управления, построенная на индивидуальной или групповой ответственности менеджеров за затраты и доходы при условии возможности влияния на них в рамках предоставленных полномочий.

       Организация учета производственных затрат по центрам  ответственности строится на следующих  принципах:

       предоставление  структурным подразделениям самостоятельности  путем децентрализации прав и  ответственности за производственные, маркетинговые и другие операции на внутрипроизводственном и внешнем  по отношению к предприятию рынке, т.е. придание им статуса центра ответственности  определенного вида;

       определение контролируемых статей затрат и поступлений;

       выбор утверждаемых и оценочных показателей;

       организация деятельности структурных подразделений  предприятия на основе плана и  бюджетов;

       соизмерение всех произведенных центром ответственности  затрат с достигнутыми им результатами;

       соблюдение  принципа системности;

       соответствие  информационного обеспечения потребностям управления (нормативная база, релевантный  документооборот, адекватные программные  продукты и их техническое обеспечение  и др.).

       Обобщая вышеизложенные принципы, можно сказать, что ключевым является принцип, согласно которому центр ответственности  отвечает только за те затраты и выручку, на которые могут влиять его руководители в течение определенного периода и имеют на это право.

       Целью учета по центрам ответственности  может выступать повышение эффективности  управления подразделениями организации  на основе учета ответственности  за результаты с установленными количественными  и качественными параметрами, и  на этой основе усиление мотивации  менеджеров и работников этих центров.

       Учет  по центрам ответственности эффективен при наличии качественного нормативного хозяйства, под которым понимается совокупность натуральных и стоимостных  норм и нормативов, трансфертных цен, методических материалов по их расчету, стандартов по организации и ведению  нормативного хозяйства в условиях информационных систем.

       Оно должно отвечать требованиям:

       1) комплексности;

       2) прогрессивности и технической  обоснованности норм;

       3) учета при исчислении норм  конкретных условий производства  субъектов отношений;

       4) взаимосвязи и согласованности  норм и нормативов на всех  стадиях производственного процесса  и всех уровнях управления;

       5) обеспечения оптимального соотношения  между динамичностью и стабильностью  норм и нормативов;

       6) разработки классификаторов норм  и нормативов по предприятию  в целом и по каждому структурному  подразделению и др.

       Группировка затрат по центрам ответственности  на счетах управленческого учета  требует выделения отдельной  группы счетов. Для отражения затрат по центрам ответственности данные счета должны иметь также аналитическую  детализацию не только по центрам  ответственности, но и по статьям  нормативных затрат, что заставляет выделять соответствующие счета.

       Учетная группировка затрат по подразделениям должна осуществляться путем применения принципа двойной записи на взаимосвязанных  счетах, а построение рабочего плана счетов в части учета деятельности центров ответственности должно подчиняться принципам, требующим разграничения ответственности за результаты деятельности между субъектами внутрипроизводственных взаимоотношений.

       Важным  условием функционирования учета по центрам ответственности является наличие системы трансфертных цен  на предприятии. Трансфертные цены (ТЦ) — внутренние цены на продукцию, работы, услуги, передаваемые из одного центра ответственности в другой. Наиболее распространены затратный метод расчета внутренних цен (на основе переменной или полной себестоимости). При высокой степени децентрализации и возможности выхода центра ответственности на внешний рынок возможен рыночный метод. Расчет должен производиться при участии менеджеров этого центра в пределах предоставляемых им полномочий, согласовываться с планово-учетными сегментами и утверждаться руководителем организации.

       Таким образом, организация учета производственных затрат в организации будет эффективной, если:

       1) будет выполняться сама концепция  учета затрат по центрам ответственности,  т.е. ответственность будет закреплена  за конкретным лицом;

       2) контроль будет оперативным, что  позволит выявлять, устранять возникающие  в процессе осуществления деятельности  отклонения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2. Классификация  затрат для контроля и регулирования  деятельности центров ответственности.

       2.1 Организация учета производственных  затрат.

       Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Как  правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия.

       Располагая  сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как  распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно  решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных  за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он может реализовываться на практике при делении затрат и нерегулируемые (или контролируемые и неконтролируемые).

       Регулируемые  затраты подвержены влиянию менеджера  центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менеджера  оценивается по способности управлять  регулируемыми затратами.

       Например, производственным цехом допущен  перерасход материалов.

       Являются  ли эти затраты регулируемыми  для начальника цеха? Ответ неоднозначен. Если перерасход связан с нарушением трудовой или технологической дисциплины в цехе, то эти затраты окажутся контролируемыми. Если же причина кроется  в низком качестве поступивших в  цех материалов, то эти непроизводительные затраты рассматриваются как  не регулируемые начальником цеха, и «на ковер» вызовут начальника отдела снабжения. Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы  к группировке своих издержек. Последнее зависит от того, что  является объектом учета затрат. На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд  факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура  управления, правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную политику на будущий  год, предприятие определяет, какие  синтетические счета первого и второго порядка следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам.  

       2.2 Формирование рабочего плана  счетов

       С технической точки зрения бухгалтерский  управленческий учет можно рассматривать  как аналитический учет затрат. Какое  же количество счетов необходимо предприятию  для организации этого учета? Пусть предприятием производится видов  продукции из видов различных  материалов и при этом существует 5 центров ответственности. Для того чтобы информация

       управленческого учета отвечала на три вопроса:

        1) какие использовались материалы  в производстве?

        2) сколько материалов пошло на  изготовление того или иного  продукта?

        3) в каком центре ответственности  потреблены материалы? — необходимо  иметь как минимум 115 счетов (10+100+5).Степень  детализации рабочего плана счетов  зависит от потребностей  руководства  в той или иной информации. Планом счетов бухгалтерского  учета предусмотрены счета для  учета затрат на производство. В ныне действующем счетном  плане не предусмотрено специального  раздела для счетов управленческого  учета, и они встречаются по  существу во всех его частях. Сегодня для ведения бухгалтерского  управленческого учета предназначены: 

       - счета учета внеоборотных активов  — 01,02,04,05;

       - счета учета производственных  запасов — 10,15,16, 20, 21,23,25,26;

       - счета учета готовой продукции  и товаров — 41,42,43,44,45;

       Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные  с выпуском продукции. Прямые затраты  списывают на счет 20 с кредита  счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты  со счетов 23 и 28, а также косвенные  расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической  себестоимости завершенной производством  продукции. Эти суммы могут списываться  со счета 20 на счета Остаток на конец  месяца по счету 20 свидетельствует  о стоимости незавершенного производства. Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки. К незавершенному производству относятся материалы и полуфабрикаты, поступившие в производство, а также готовая продукция, не прошедшая через ОТК. Незавершенное производство разрешается оценивать по фактической себестоимости, по плановой (нормативной), по прямым затратам. В массовом и серийном производствах разрешено производить оценку незавершенного производства только по стоимости сырья и материалов. В частности, это относится к текстильной промышленности. Стоимость остатков незавершенного производства рассчитывают по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, а также по подразделениям предприятия.

       Счет 21  «Полуфабрикаты собственного производства»  используют предприятия, учитывающие  затраты по полуфабрикатному методу. По своему содержанию он близок к счетам учета производственных запасов. По дебету счета формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту — о  стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства или иные цели.

       Счет 23 «Вспомогательные производства»  включают в свой рабочий счетный  план те предприятия, где вспомогательные (подсобные) производства выделены в  самостоятельные подразделения (транспортный, ремонтный цех, котельная и т.п.). учет ведется по видам производств.

       Счет 25 «Общепроизводственные ведут предприятия  с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства (о расходах на освещение, отопление, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, о заработной плате производственного персонала  цехов, занятого обслуживанием производства, и т.п.). Если структура предприятия  построена не по цеховому признаку, а общепроизводственные расходы  планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведут в  целом по предприятию без разграничения  по производственным подразделениям (цехам, участкам, переделам) предприятия. Часто в таких случаях учет общепроизводственных расходов осуществляется в составе общехозяйственных расходов на отдельном субсчете счета.