Организация учета кредитов банков, займов

Субъекты кредитных отношений:

• кредитор – субъект, предоставляющий стоимость во временное пользование.

• заемщик – субъект, получающий ссуду.

Объектом кредита выступает ссужаемая стоимость.

Сущность кредита и его роль в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми функциями.

С помощью перераспределительной функциией происходит перераспределение национального дохода между экономическими субъектами. Назначение этой функции – удовлетворение временных потребностей в средствах у юридических и физических лиц, а также государства за счет временно свободных денежных средств других лиц [33].

Регулирующая функция заключается:

• в способности кредита обеспечивать непрерывный воспроизводственный процесс;

• в регулировании структуры общественного производства и создании сбалансированной экономики [33].

Стимулирующая функция состоит в том, что заемщик, заключивший кредитной соглашение, берет на себя обязательства вернуть не только основную сумму долга, но и проценты (вознаграждение кредитору), а это требует, во-первых, производительного использования кредита и, во-вторых, повышения эффективности производства [33].

Кредит включает в себя конкретные формы. В зависимости от выбранного критерия классификации можно выделить следующие наиболее важные формы кредитных отношений (Рис. 1):

 

 

Рис. 1. Основные формы кредита

Источник: собственная разработка.

В соответствии с вышеприведенными формами кредит можно подразделить:

• по сфере функционирования − национальный и международный кредит;
• по объекту кредитной сделки −денежный и товарный кредит;
• по субъектам кредитных отношений − между хозяйственными организациями и банками (банковский кредит), между государством и населением (государственный кредит), между предприятиями (коммерческий кредит), между банками и населением (потребительский кредит), между государствами и финансово-кредитными организациями (международный кредит) и т. д.

Но если рассматривать преимущественно банковский кредит и заем, то, безусловно, можно выделить ряд различий между ними. Сравнительная характеристика кредитов и займов представлена в таблице 1.

Таблица 1.Сравнительная характеристика кредитов и займов.

Признак	Кредит	Заем
Предмет	Деньги	Потребляемые вещи (деньги, материальные ценности)
Кому принадлежит право собственности на предмет договора	Кредитополучателю	Заемщику
Характер возмездности	Возмездный всегда	В большинстве случаев возмездный
Момент вступления в силу	В момент заключения договора	В момент передачи вещи
Наличие обязательства у сторон	Обязательства возникают у обеих сторон	Обязательства возникают только у заемщика
Содержание обязанности у должников	Возвратить аналогичную сумму денег с начисленными процентами	Возвратить аналогичное количество таких же вещей в большинстве случаев с процентами

Источник [18, с.8, таблица 1]

С изменением экономических отношений в обществе изменяются функции, роль кредита, а значит и сами кредитные отношения. Так с 1 июля 2004г. (за исключением отдельных пунктов) вступила в силу Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003г. N226 [17]. Принятие этого документа означает для белорусской кредитной системы реформу ряда основ кредитования, которые до сих пор сохранялись еще с советских времен.

Таким образом, кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем.

Все свободные денежные средства предприятия хранят в банке на расчетных счетах. Используя временно высвободившиеся в процессе кругооборота средства, банк имеет возможность оказывать кредитную помощь организациям на тех стадиях кругооборота, когда собственных средств для покрытия затрат не хватает. Кроме кредита банка могут привлекаться займы от других организаций и физических лиц [19].

Основными задачами учёта кредитных операций являются:

• правильное и точное оформление документации для получения кредита (займа);
• контроль за целевым использованием полученных кредитных ресурсов;
• своевременное и правильное отражение на счетах, полученных кредитов и займов и процентов по ним;
• контроль за своевременным возвратом кредитных ресурсов и заёмных средств.  
  
3. Классификация кредитов

Банковская практика выработала деление кредитов по различным основаниям на некоторые виды.

Так, в зависимости от валюты кредита выделяют:

• кредиты в официальной денежной единице Республики Беларусь;
• кредиты в иностранной валюте.

В зависимости от срока предоставления:

• краткосрочные, к которым относятся:
• кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;
• иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.
• долгосрочные, к которым относятся:
• кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;
• иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.
• единовременное предоставление денежных средств.

По способу кредитования кредиты подразделяются на:

• овердрафтное кредитование - это способ краткосрочного кредитования, при котором денежные средства предоставляются для покрытия овердрафта в целях оперативной оплаты платежных инструкций кредитополучателя (платежных инструкций третьих лиц, акцептованных кредитополучателем) при отсутствии или недостатке денежных средств на текущем (расчетном) счете или карт-счете;
• кредитование по счёту-контокорренту - это способ кредитования по текущему (расчетному) счету, при котором банк перечисляет денежные средства на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем) или выдает наличные денежные средства с установлением лимита выдачи и лимита задолженности по счету-контокорренту и срока, в течение которого допускается дебетовое сальдо по счету-контокорренту;
• открытие кредитной линии, в том числе возобновляемой предполагает получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании - лимита овердрафта).

По способу погашения кредиты делятся на:

• кредиты, погашенные единовременным взносом (платежом) со стороны заемщика – это традиционная форма возврата краткосрочных кредитов, весьма функциональная с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента.
• кредиты, погашенные в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора, при котором конкретные условия (порядок) их возврата определяются договором, в том числе — в части антиинфляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах.

По целевому назначению кредиты подразделяются:

• целевые кредиты, при которых на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;
• кредиты “с ограничениями”, при которых для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

По количеству кредитодателей кредиты подразделяются на:

• кредиты с одним кредитодателем;
• синдицированные кредиты - предоставляются одному кредитополучателю несколькими банками-участниками в рамках единого синдицированного кредитного договора, заключаемого между банками-участниками и кредитополучателем;
• консорциальный кредит, при котором участники консорциального кредитования объединяют свои кредитные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем.

В зависимости от кредитополучателя кредиты подразделяются на:

• кредиты для физических лиц;
• кредиты для юридических лиц;
• межбанковские кредиты.

По способу взимания процента подразделяются на:

• кредиты, процент по которым выплачивается в момент его общего погашения;
• кредиты, процент по которым выплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора.

По объекту кредитования подразделяются на:

• денежный;
• товарный;
• лизинговый;
• ипотечный.

В зависимости от того, что в качестве заемных средств для займов могут выступать как денежные средства, так и имущество, а также и по другим признакам можно выделить различные виды займов.

Так, в зависимости от валюты займа выделяют:

• займы в официальной денежной единице Республики Беларусь;
• займы в иностранной валюте.

В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают:

• долгосрочные займы (средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете);
• краткосрочные займы (на срок до одного года).

В зависимости от объекта заимствования займы подразделяются на:

• денежный;
• товарный;
• коммерческий.

По целевой направленности выделяют:

• целевой займ;
• общего характера.

По платности выделяют следующие виды займов:

• процентные;
• беспроцентные.

В соответствии с законодательством возможно привлечение краткосрочных и долгосрочных займов путем выпуска облигаций.

 

2. Документальное оформление учета кредитов и займов

2.1. Порядок и документальное оформление получения кредитов и займов

Банковский кредит является одной из наиболее часто используемых форм финансирования организаций. Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь.

Займ сегодня широко применяется в предпринимательской деятельности. Однако не всегда стороны четко представляют полноту обязанностей по этому договору, а в некоторых случаях не используют предоставленные законодательством возможности [19].

 Основу нормативного правового регулирования отношений, связанных с кредитованием, составляют: Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК), Банковский кодекс Республики Беларусь (далее – БК) (глава 18), Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка от 30 декабря 2003 г. № 226 (далее – Инструкция о порядке кредитования), постановление Правления Национального банка от 17 мая 2004 г. № 79 «О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в иностранной валюте в форме кредита и их возврата» [19].

Основным нормативным документом, регулирующим заемные обязательства – Гражданский кодекс РБ.

В основу классификации кредитов и займов положены два критерия:

• срок кредита;
• его назначение, цель (главный критерий для банковского кредитования).

Для получения кредита необходимо: письменное ходатайство, в котором указывается цель кредита, размер, срок, конкретные сроки погашения кредита, приводится краткая характеристика кредитуемого мероприятия и рассчитывается экономическая эффективность от него (технико-экономическое обоснование) [19].

Кредитный договор заключается с банком, в котором, оговариваются сумма получаемого кредита (кредитной линии), процентная ставка за пользование кредитом, сроки его предоставления и погашения, права и обязанности сторон, способ обеспечения исполнения обязательств (залог, гарантия, поручительство и др.) и иные условия [ПРИЛОЖЕНИЕ Б, В].