Организация учета и оценка незавершенного производства

     - рецептурная карта замеса.

     Отпуск  запасов со складов в производство осуществляется на ООО «Остпрод» работниками цехов, хозяйств и отделов, которым доверено получение материальных ценностей. Отпуск материалов со складов предприятия осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделений предприятия. Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения предприятия по согласованию с главным бухгалтером.

     В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов предприятия  в подразделения указываются  наименование материала, количество, цена, сумма, а также наименование продукции, для изготовления которой отпускаются материалы.

     Бухгалтерской службой ООО «Остпрод» документы на отпуск ТМЦ обрабатываются, на их основе составляется Ведомость расхода материалов в разрезе балансовых субсчетов запасов и структурных подразделений – получателей материалов. Следует отметить, что фактическим расходом материалов считается их непосредственное потребление в процессе производства. Материалы, полученные цехами и службами ООО «Остпрод», но не начатые обработкой, не относятся к НЗП и следовательно исключаются из состава затрат на производство. На основании данной ведомости делаются проводки в бухгалтерском учете.

     Существенным  элементом затрат на производство продукции  на любом предприятии являются расходы  на оплату труда. В зависимости от особенностей работы предприятия в цехах для учета выработки продукции и расходов на заработную плату применяются различные варианты и формы первичных документов. Это могут быть:

     - маршрутный лист (маршрутная карта);

     - ведомость о выработке;

     - наряды и другие документы.

     Фактические расходы на оплату труда, включаемые в состав производственной себестоимости  продукции отражаются по статьям  калькуляции «Основная заработной плата производственных рабочих», «Дополнительная  заработная плата производственных рабочих», а также по комплексной статье калькуляции в составе общепроизводственных расходов, с подразделением их на заработную плату согласно нормам и отклонениям от них.

     Распределение начисленной заработной платы работникам ООО «Остпрод» производится в соответствии с расчетной ведомостью.

       Заработная плата руководителей  младшего и среднего звена  всех участков ООО «Остпрод», а также вспомогательных рабочих относятся на себестоимость полуфабрикатов прямым путем.

     В составе производственной себестоимости, кроме вышеперечисленных расходов, включается амортизация основных средств, малоценных необоротных материальных и нематериальных активов. Начисление амортизации основных средств и НМА за каждый отчетный период производится на ООО «Остпрод» в ведомости расчета амортизации в пообъектом разрезе

     В производственном процессе принимают  участие такие виды ресурсов, как  топливо и энергия, которые обладают такими технологическими характеристиками, которые исключат возможность их «складирования» на предприятии  и наличие остатков на конец отчетного периода. Стоимость таких видов топлива и энергии включается в производственную себестоимость, минуя счета учета затрат как услуги производственного характера.

     Первичными  документами, подтверждающими количество и стоимость полученных топлива и энергии, являются акты сдачи-приемки и счета поставщиков. Потребленные электроэнергия, газ, тепло подлежат распределению между структурными подразделениями (цехами) предприятия.

     Ведомости являются основанием для отражения  в учете стоимости полученной, выработанной и израсходованной энергии по источникам поступления и потребителям.

     В состав производственной себестоимости  изделий включается технологически неизбежный брак. Нормы технически неизбежного брака предусматриваются в технической документации на оборудования, а также техническими условиями на изготовление продукции.

     При выявлении брака работники ОТК  делают соответствующие отметки  в первичных документах по учету  выработки. На выявленный в производстве брак (окончательный или исправимый) ОТК составляет акт (извещение) о браке или ведомость учета брака, в которой фиксируется несколько фактов брака. Акт о браке выписывается отдельно на брак окончательный и исправимый, подписывается контролером ОТК, мастеров, начальником цеха и виновником, допустившим брак. Если брак произошел по вине другого цеха, то акт подписывает представитель цеха-виновника. За порчу материалов, полуфабрикатов и изделий по небрежности с виновного лица удерживается сумма в размере причиненного ущерба, но не выше среднего месячного заработка.

     Для распределения общепроизводственных расходов составляют специальные ведомости  распределения. После определении  суммы ОПР, относимых в состав затрат на производство, производится распределение их между объектами  учета затрат (изделиями). Базой распределения ОПР учетной политикой ООО «Остпрод» определена заработная плата основных производственных рабочих.

     Для того, чтобы провести расчет фактической  себестоимости произведенной продукции  необходимо оценить незавершенное  производство (необходимо знать его количество). На ООО «Остпрод» определяются остатки НЗП ежемесячно на основании проведения инвентаризации. Для проведения инвентаризационной работы на предприятии приказом директора создана постоянно действующая комиссия, в составе руководителей цехов, главного бухгалтера, которая возглавляется руководителем предприятия.

     Отдельным вопросом при первичном оформлении незавершенного производства являются документы, которые используются при  инвентаризации НЗП и установлении ее результатов. К числу подобных документов относятся:

     - инвентаризационный ярлык;

     - инвентаризационная опись;

     - акт инвентаризации остатков  незавершенного производства;

     - акт остатков материалов и  полуфабрикатов, не подвергшихся  обработке и подлежащих отнесению  на подотчет цеха;

     - сличительная ведомость результатов инвентаризации.

     Формы инвентаризационных документов разрабатываются  предприятием применительно к особенностям своего производства.

     Выявленное  в результате инвентаризации фактический объем незавершенного производства сопоставляют с данными количественного (оперативного) учета на ООО «Остпрод». Сравнение позволяет выявить недостачи и излишки незавершенной продукции.

     Инвентаризационная  комиссия, утвержденная руководителем ООО «Остпрод», в процессе инвентаризации определяет (рассчитывает) два показателя, относящихся к остаткам НЗП: объем и стоимость израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда) согласно рецептур. Достаточность этих двух статей объясняется наличием по косвенным статьям калькуляции процентных отношений к какой-нибудь из двух.

     Группирование данных о незавершенном производстве осуществляется в том же порядке, в котором ведется сводный  учет затрат на производство, то есть по калькуляционным объектам. Данные о  себестоимости остатков НЗП по цехам обобщаются по предприятию в целом с выделением затрат каждого цеха.

     На  основании количества обработанной продукции, находящейся в незавершенном производстве, определяются условно готовые единицы. Их величина умножается на процент ее готовности. Себестоимость условной единицы рассчитывается в отношении двух видов расходов: затрат материалов и издержек обработки.

     На  ООО «Остпрод» можно порекомендовать проводить контрольные проверки инвентаризации НЗП. Для этого следует использовать такие первичные документы, как:

     - акт контрольной проверки инвентаризации  ценностей;

     - книга регистрации контрольных  проверок инвентаризации;

     Указанные документы могут быть применимы  не только к НЗП, но и ко всем инвентаризуемым  ценностям на предприятии.

     Таким образом, изучение системы первичной документации, составление которой лежит в основе калькулирования производственной себестоимости продукции, показало, что при определении производственных затрат используется широкая группа документов. При этом, для каждого элемента производственных затрат применяются отдельные виды документов, которые являются основанием для формирования информации в синтетическом учете. Особенностью ведения учета себестоимости является необходимость составления большого числа учетных ведомостей и регистров. Обязательным условием учетной политики ООО «Остпрод» в части учета НЗП является инвентаризация. Предприятию рекомендуется разработать и использовать в практике акт контрольной проверки инвентаризации ценностей и книга регистрации контрольных проверок инвентаризации.

     Как видно из проведенного исследования, на предприятии при учете производственных расходов предприятия и незавершенного производства используется широкий  комплекс документов, которые являются как утвержденными государством типовыми формами, так и разрабатываются предприятием самостоятельно. Этот момент должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия. Руководству ООО «Остпрод» следует внести следующий пункт в Приказ об учетной политики предприятия: «Предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать и утверждать типовые формы первичных документов по учету производственных процессов на предприятии. Все первичные документы должны соответствовать требованиями законодательства РФ, содержать требуемые реквизиты. Порядок документооборота предприятия разрабатывается и утверждается директором предприятия и может быть пересмотрен в случае необходимости».

     В целом, система документального  оформления операций по учету производственных расходов и незавершенного производства может быть признана удовлетворительной. Руководству предприятия можно рекомендовать разработать и утвердить по предприятию график документооборота. В данном документе следует схематично отразить порядок движения документов, ответственных лиц и сроки предоставления. Контроль за соблюдением документооборота возложить на ответственных лиц – директора, главного бухгалтера, руководителей подразделений.

     2.3 Аналитический и  синтетический учет  незавершенного производства на ООО «Остпрод»

     Бухгалтерский учет незавершенного производства включает в себя аналитический и синтетический учет объектов.

     Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных  операций и средств предприятий  при помощи аналитических счетов.

     Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукций или выполняемых работ. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчётности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

     Порядок аналитического учета незавершенного производства (в целом производственных расходов) целесообразно строить  на введении специальных субсчетах  второго порядка счетам учета производственных расходов, с детализацией по видам продукции в разрезе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения производственных затрат (цехам, участкам и т.д.). Формирование информации о затратах на производство по видам деятельности осуществляется на счетах 20, 23 и 29.

     При наличии незавершенного производства с кредита счетов учета затрат (20, 23 или 29) в дебет счетов 43 или 40 должны списываться не все накопленные  за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции. Таким образом, на этих счетах будет оставаться остаток, который должен характеризовать объем незавершенного производства. В таблице 5 (Приложение 4) приведена корреспонденция со счетами бухгалтерского учета.

     Для того, чтобы понять механизм формирования информации о незавершенном производстве рассмотрим порядок использования счета 20 на исследуемом предприятии.