Организация контроля затрат и анализа деятельности организации по данным бухгалтерского управленческого учета

     Отклонения  по цене могут возникать как при  приобретении материалов

(материалы  могут быть закуплены по цене, отличной от запланированной), так  и при начислении заработной  платы (ставка оплаты отлична от нормативной).

     Однако  столь углубленный анализ прибыли  возможен лишь при наличии в организации  нормативной базы — заранее разработанных  нормативных цен и норм затрат, выраженных как в натуральных, так  и в денежных единицах. При этом устанавливаются нормы затрат материалов (в натуральных и стоимостных единицах), рабочего времени (в часах и денежном выражении) и накладных расходов (в доле, приходящейся на единицу продукции), необходимые для изготовления единицы продукции.

Располагая  такой информацией, можно выполнить расчеты второго уровня факторного анализа прибыли.

     Для того чтобы оценить, как отклонения, допущенные при приобретении производственных (материальных и трудовых) ресурсов, сказались на фактической прибыли  предприятия, необходимо найти разницу между нормативной ценой приобретения ресурсов и фактическими затратами на них и умножить ее на общее количество приобретенных ресурсов.        

     Формула расчета имеет следующий вид:

Отклонения  по цене приобретенных  ресурсов = Разница  между

нормативной и фактической ценами приобретения ресурсов х

х Фактический объем  использованных ресурсов.

     Третий  уровень. Задача заключительного уровня анализа состоит в том,

чтобы выяснить, как повлияло на прибыль  отклонение фактического расхода того или иного вида ресурсов от расхода, предусмотренного нормативной базой организации.

     Отклонения, выявленные на этом этапе пофакторного анализа прибыли, позволяют оценить  степень эффективности использования  приобретенных ресурсов. Они выявляются в результате сравнения нормативной величины использованных ресурсов с их фактическим потреблением и вычисляются по формуле:

Отклонения  по производительности = (Фактический  объем использо-

ванных  ресурсов - Планируемый  объем использованных ресурсов) х

х Стандартная цена на ресурсы.

Сами  по себе отклонения не указывают прямо  на причину невыполнения поставленных задач. Тем не менее анализ всего  комплекса отклонений способствует выявлению возможных причин невыполнения бюджета.  
 
 
 

5. Анализ  отклонений как средство контроля затрат.

     Важнейшей частью системы контроля над затратами  является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в  целом. Менеджеры производственных участков так же, как и руководители, ответственные за оказание услуг  и продажу товаров, постоянно  сравнивают, что произошло (фактические затраты), с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные затраты).

     Значит, основа функционирования центров ответственности  – сопоставление фактических  затрат с расходами по смете. Смета  является, в сущности, финансовым планом для каждого центра ответственности. Это главный инструмент управленческого учета, позволяющий контролировать деятельность центра затрат. При составлении смет во внимание принимают, как правило, только затраты, контролируемые соответствующим центром.

     Для выполнения задач контроля особенно важно применять гибкие сметы, позволяющие  пересчитывать ожидаемые затраты  на фактический объем производства. Для осуществления пересчета  затраты делят на переменные, полупеременные и постоянные. При пересчете затрат переменные расходы умножают на коэффициент фактического изменения объема производства; полупеременные расходы – на коэффициент фактического изменения объема производства и коэффициент зависимости данного вида  расходов от объема производства; постоянные расходы корректировке не подлежат.

     Результатом процедуры управленческого учета, в ходе которой фактические затраты  сравнивают с запланированными величинами является отчет об исполнении сметы, который позволяет координировать работу всех центров и регулировать деятельность организации в целом. Обычно в отчете указывают наименование контролируемых затрат, затраты по смете, фактические расходы и отклонение фактических затрат от сметных (см. таблица 1).

ТАБЛИЦА 1..

Отчеты  об исполнении сметы  затрат различных уровней (тыс. руб.)

 

     Основными принципами отчетности по исполнению сметы являются:

- включение в отчет только контролируемых расходов;

- укрупнение  показателей отчетности по центрам  по мере восхождения от низшего  уровня управления к высшему;

- наличие  в отчетности информации об  отклонениях, позволяющей реализовать  принцип управления по отклонениям.

     Сущность  принципа управления по отклонениям  заключается в предположении, что  менеджеру более высокого уровня управления нет необходимости оперативно контролировать отдельные расходы  и доходы центров ответственности  низших уровней управления, если их величины существенно не отличаются от заданных. Если же отклонения по расходам и доходам существенны (обычно более 5 %), то менеджерам более высокого уровня управления представляется дополнительная информация, объясняющая возникшие отклонения в соответствующем центре ответственности. На основе дополнительной информации менеджер принимает решения в пределах своих полномочий или представляет соответствующую информацию вышестоящему руководителю. (Пример составления отчетов центрами затрат различного уровня приведен в таблице1.)

     В приведенных отчетах сопоставляются фактические затратами с расходами  по смете и рассчитываются отклонения по затратам. Для установления динамики отклонений по месяцам в таблице  приведены данные по отклонениям  с начала года. Например, по прочим расходам в отделении № 1 за текущий месяц допущен перерасход 0,5 тыс. руб. Однако с начала года по этой статье получена экономия на сумму 0,3 тыс. руб., поэтому перерасход отчетного месяца может быть оправданным.

     При оценке отклонений по отдельным затратам особое внимание следует обратить на непроизводительные расходы цехов и организации в целом, состоящие из потерь от простоев, недостач и порчи материальных ценностей, потерь от брака и др. Непроизводительные расходы в смете не отражаются.

     При составлении отчета об исполнении сметы затрат по организации в целом следует иметь в виду, что для руководителя организации и его заместителя по экономике все затраты являются контролируемыми. Поэтому в отчете об исполнении сметы расходов по организации приводятся данные об общехозяйственных расходах, получаемых по данным бухгалтерского финансового учета.

     Сметы и отчеты об их исполнении составляют первый (нижний) уровень внутрихозяйственной (внутрифирменной) управленческой отчетности, разрабатываемой в рамках информационной системы управленческого учета.

     При определении центров затрат, порядка  учета затрат по ним, содержания отчетов  об исполнении сметы различных уровней  и оценке отклонений от сметы целесообразно  использовать отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, а также отраслевые методические указания по анализу хозяйственной деятельности организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  2. Практическая часть

     ОАО «Термопласт» занимается производством  обогревателей двух видов: масляные и водяные. Информация о затратах, понесенных организацией-изготовителем, на их производство представлена в таблице.

     Таблица

     Данные  о затратах ОАО «Термопласт» на производство обогревателей

       
 
 
 
 
 
 
 
 

     Требуется:

     1. Рассчитать полную себестоимость  1 ед. обогревателей каждого вида и всего объема выпущенной продукции. Величина косвенных расходов на конец периода составила 289274,47 руб. в том числе:

     - общехозяйственные расходы –  127281,92 руб.

     - общепроизводственные расходы –  161992,55 руб.

     При распределении косвенных затрат в качестве базы распределения выбрать заработную плату производственных рабочих.

     2. Определить выручку от продажи  обогревателей, если цена масляного  обогревателя составляет 80 руб., а  водяного 61 руб. предположив, что  остатки незавершенного производства на конец отчетного периода отсутствуют.

     3. Рассчитать прибыль, исчисленную  исходя из калькулирования полной  себестоимости

     Решение.

     1. Рассчитаем полную себестоимость  1 ед  водяного обогревателя и  1 ед. масляного обогревателя. Для  этого найдем прямые затраты на оплату труда на 1 еденицу каждого обогревателя, разделив затраты на весь объем производства на объем производства этих обогревателей:

 

     Для расчета полной себестоимости каждого  вида обогревателей, распределим косвенные расходы.

     Так как в качестве базы распределения  используется заработная плата производственных рабочих, найдем как общая сумма  затрат на оплату труда распределяется между производством водяных и масляных обогревателей. Для этого найдем удельный вес затрат на оплату труда:

     А) (136490,4/225454,8)*100% = 60,54 % ;

     Б) (88964,4/225454,8)*100% = 39,46%.

     Следовательно, 60,54% косвенных расходов будем списывать  на себестоимость водяных обогревателей, и 39,46% - на себестоимость масляных:

     

     Рассчитаем  полную себестоимость 1 ед. обогревателей каждого вида и всего объема выпущенной продукции:

 

     2. Определим выручку от продажи  обогревателей (все показатели, кроме  объема продаж, расчитываются в  рублях):

     

     3. Определим прибыль, исчисленную,  исходя из калькулирования полной себестоимости (все показатели, кроме объема продаж, расчитываются в рублях):

       

     Вывод: Полная себестоимость производства 1 еденицы водяного обогревателя составляет 24,16 руб.. Полная себестоимость производства 1 единицы масляного обогревателя  33,68 руб. Полная себестоимость всего выпуска обогревателей 743641,36 руб. Выручка от продаж составила 1835770 руб. Прибыль предприятия составила 1082100 руб.