2. Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Роинберг»

 

    Внутренним  документом на предприятии, регламентирующим принципы учета бухгалтерской информации является учетная политика предприятия.

     

Рис.1. Организационная  структура бухгалтерии ЗАО «Роинберг».

    Бухгалтерский учет в ЗАО «Роинберг» ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другим нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и дополнений в них.

    К основным средствам относят имущество  со сроком полезного  использования  свыше 12 месяцев.

    Первоначальную стоимость определяют как сумму расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов) за минусом процентов по долговым обязательствам.

    Амортизация по основным средствам начисляется  линейным способом.

Объекты основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу, списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

    Систематизация  и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведется в регистрах бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе. Исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления предприятие выбрало автоматизированную форму учета (по программе 1С: Предприятие версия 7.7). Данная программа является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета.

3. Синтетический и аналитический учет основных средств, их инвентаризация

    Учет  основных средств ЗАО «Роинберг» строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

      Под инвентарным объектом понимается законченное  устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

      Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий  номер.

        Поступление основных средств от поставщика оформляется товаросопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость).

      Принятие  к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется  актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (тип. ф. № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующее подразделение организации по месту эксплуатации,

      Приобретение  объекта основных средств ЗАО «Роинберг» у организации, которая ранее эксплуатировала его как объект основных средств, оформляется актом приемки-передачи основных средств. Он составляется двумя сторонами: принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления.

      Учет  основных средств ЗАО «Роинберг» организует так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

      Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых  для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 "Основные средства". Установлена единая типовая форма таких карточек ф. № ОС-6.

      Заполняются инвентарные карточки на основе первичных  документов-актов, технических паспортов  и прочей документации. Затем инвентарные карточки бухгалтерией  регистрируются в специальных описях типовой формы ф. № ОС-7.

      Выбытие основных средств оформляют актом  на списание основных средств (ф. № ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

      Причинами выбытия основных средств в ЗАО «Роинберг» были: ликвидация инвентарного объекта полностью в силу ветхости и износа, ликвидация в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям; недостача основных средств.

      Для определения непригодности к  дальнейшему использованию тех или иных объектов основных средств ЗАО «Роинберг», т.е. для определения необходимости ликвидации основных средств создается постоянно действующая комиссия.

      Ликвидацию  объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) на основе акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке дату выбытия объекта и номер акта.

    Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии  и движении принадлежащих организации  на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

    Корреспонденция счетов по учету основных средств  ЗАО «Роинберг» за ноябрь 2007 года  представлена в табл.4. 
 
 
 
 
 
 
 

    Таблица 4.

 
 

      Порядок проведения инвентаризации основных средств  и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Минфином России от 13.06.95 №49 и учетной политикой, утвержденной приказом руководителя. Согласно выписке из приказа инвентаризацию имущества и обязательств следует проводить в следующем порядке:

      а) Обязательное проведение инвентаризаций

• при передачи имущества в аренду, выкупе, продаже, смене форм собственности ;
• при смене материально-ответственных лиц;
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений;
• в случаях порчи ценностей, пожара или стихийных бедствий
• перед составлением годового бухгалтерского отчета, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

      б) В остальных случаях инвентаризация проводится:

• основных средств - один раз в три года,
• капитальных вложений - один раз в год, не ранее 1 декабря отчетного года,
• товарно-материальных ценностей и малоценных и быстроизнашивающихся предметов - не менее одного раза в год,
• расчеты с дебиторами и кредиторами - один раз в год,
• платежи в бюджет - один раз в год,
• расчеты с банками - один раз в год,

        Выявленные при инвентаризации  расхождения фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского  учета регулируются в соответствии  с п.17 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности б Российской Федерации».

      В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная ведомость (форма № инв.-1) .

      В описи комиссия заполнена графа  о фактическом наличии инвентарных  объектов. При выявлении объектов,  по которым отсутствуют данные, характеризующие их, комиссия должна включить недостающие сведения в инвентаризационную опись. После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

      Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна потребовать от материально ответственного лица письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета.

      Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется  на финансовые результаты и оформляется  проводкой:

Дебет 01« Основные средства »

Кредит 99« Прибыли  и убытки ».

      При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:

Дебет 02«Амортизация основных средств»

Кредит 01«Основные средства» - на сумму  накопленной амортизации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01«Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

      При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:

Дебет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

      Если  виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

4.Недостатки  в учете основных  средств

      Основным  общим недостатком системы учета  основных средств является недостаточный  контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является подтвердителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.

      Основными недостатками конкретного характера были следующие:

      При зачислении в состав основных средств  на предприятии процедура

      Не соблюдается в должной форме: акт приемки (форма ОС-1) не всегда оформляется, то есть фактически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01, К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства.

      Такая система по моему мнению не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением  количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.