Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям

    При этом в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

    Дебет 94 Кредит 10 (41,43…).

    Суммы взысканий с виновных лиц учитываются  на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»). При этом делается проводка:

    Дебет 73/2 Кредит 94.

    При решении вопроса о возмещении ущерба большое значение имеет правильное определение его размера.

    Размер  ущерба определяется по фактическим  потерям на основании данных бухгалтерского учёта исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

    При хищении, недостаче, умышленном уничтожении  или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности  на день причинения ущерба.

    Разберём  примеры некоторых хозяйственных  операций, связанных с недостачами.

    Пример. В результате проведённой инвентаризации кассы была обнаружена недостача в размере одной тысячи рублей.

    Факт  недостачи будет отражён в  бухгалтерском учёте при помощи проводки:

    Дебет 94 Кредит 50 – 1 000 рублей.

    Указанная сумма подлежит взысканию с кассира, с которым предприятием заключён договор о полной материальной ответственности.

    В бухгалтерском учёте эта операция будет отражена следующим образом:

    Дебет 73 Кредит 94 – 1 000 рублей.

    По  мере удержания в установленном  порядке этой суммы из заработной платы работника в бухгалтерском  учёте будет произведена следующая  запись:

    Дебет 70 Кредит 73/2 – на сумму удержаний.

    Недостачи ценностей, выявленные в текущем  году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально-ответственным лицом или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов»:

    Дебет 94 Кредит 98.

    Одновременно  на эту сумму дебетуется счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и кредитуется счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

    Дебет 73 Кредит 94

    с последующим списанием со счёта 98 «Доходы будущих периодов» на счёт 99 «Прибыли и убытки» по мере погашения задолженности виновным лицом.

    Если  размер ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, то его возмещение производится по распоряжению администрации (при письменном согласии работника) путём удержания из заработной платы. При этом в целях защиты интересов работников трудовым законодательством установлены ограничения удержаний из заработной платы: ежемесячная сумма удержаний не может превышать двадцати процентов, а при удержании по нескольким исполнительным листам – пятидесяти процентов.

    В том случае, если работник не согласен с тем, чтобы у него производили  удержания, а также когда речь идёт о возмещении ущерба в полном размере, вопрос о возмещении ущерба решается в судебном порядке.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3.Налоговый  аспект по расчетам  с персоналом по  предоставленным займам 

    В соответствии  главой 23 Налогового Кодекса  РФ  с физических  лиц  взимается  налог на доходы по всей территории страны и поступает в  основном в территориальные бюджеты.

    Объектом  налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им  в календарном году как в денежной форме, так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды, полученной по вкладам в банках, в виде страховой выплаты, по ссудам и т. д.

    Однако  законодательством определено, что  пенсии и пособия, равно как и  доходы от операций, связанных с  имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско - правового характера или трудовых соглашений  налогообложению не подлежат.

    В совокупный годовой доход   работников, которым предоставлен займы организации, не включается материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:

• процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;
• процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее десяти процентов годовых.

    Материальная  выгода в виде положительной разницы  между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.

    В случае получения беспроцентной  ссуды, подлежащая налогообложению  материальная выгода определяется в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России по рублевым ссудам или исходя из 10 процентов годовых по беспроцентным ссудам в иностранной валюте.

    В таком же порядке производится исчисление материальной выгоды по ссудам, срок возврата которых договором не установлен или определен до востребования.

    При расчете материальной выгоды в целях  налогообложения принимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая  в течение срока пользования  заемными средствами. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.

    Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляется в случаях выдачи ссуды наличными денежными средствами, денежными средствами в безналичном порядке, а также в натуральной форме по свободным (рыночным) ценам на дату выдачи.

    Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования  заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года. Если же уплата процентов по заемным средствам не осуществлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России.

    Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.

    В случае выдачи физическому лицу в  отчетном году ссуды, переходящей к  погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такими ссудами. Рассмотрим всё вышесказанное на примере.

    Пример. Физическое лицо 12 марта получило ссуду на предприятии по месту работы на 6 месяцев из расчета 5% годовых. Размер ссуды - 20,0  тысяч рублей. Условиями ссудного договора предусмотрено, что уплата процентов и возврат ссуды производится одновременно не позднее 11 сентября отчетного года. Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды 14 процентов годовых, с 10 июля - 16 процентов годовых.

    При расчете налогооблагаемого дохода работника за январь-сентябрь должна быть включена сумма материальной выгоды, полученная в виде экономии на процентах. Для ее расчета определяем две трети ставки рефинансирования. За первые четыре расчетных месяца (12 марта - 11 июля) пользования ссудой - 32% годовых [(48 : 3) х 2], за пятый и шестой (12 июля - 11 сентября) - 24% [(36 : 3) х 2]. При исчислении совокупного облагаемого дохода по истечении апреля-июля ежемесячно учитывается материальная выгода в сумме 533 тыс.руб. [(20 тыс. руб. . : 12) х 32%], по истечении августа - 4 тыс.руб. [(20 тыс. .руб. : 12) х 24%].

    Работник 11 сентября вернул сумму долга 20,0  тыс. руб. и сумму процентов за все время пользования ссудой 5 тыс.руб. {(20,0 : 12 х 5% х 6 месяцев}.

    Всего в совокупный налогооблагаемый доход  работника за январь - сентябрь подлежит включению материальная выгода в  размере 2 432 руб. {{(533 х 4) + (4 х 2)} - 5}.

    Не  определяется для целей налогообложения материальная выгода при выдаче по заявлению работника заемных средств в счет предстоящей оплаты труда на срок не более месяца в размере его среднемесячного заработка.

    Не  определяется для целей налогообложения  материальная выгода по ссудам, выдаваемым физическим лицам - страхователям, заключившим договора добровольного страхования жизни, не превышающим размер произведенного страхового взноса.

    Не  облагаются подоходным налогом заемные  средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.

    С суммы заемных средств, получаемых физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в ином порядке, не установленном законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления, производится исчисление подлежащей налогообложению материальной выгоды.

    Кроме проверки правильности исчисления материальной выгоды, бухгалтеру важно также проверить  полноту и правильность расчётов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам.

    Необходимо  проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд. Особое внимание бухгалтеру  следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по истечении срока исковой давности списываются за счёт предприятия (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение 

    Этот  раздел бухгалтерского учёта расчетов с персоналом по прочим операциям включает в себя:

• расчёты по предоставленным займам;
• расчёты по возмещению материального ущерба;

    Все операции по этим расчётам находит своё отражение в корреспонденции со счётом 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

    Вышеуказанные расчёты возникают по различным  причинам. Предприятие обязуется  быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями (по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, по ссудам молодым семьям, на строительство садовых домиков), ведёт расчёты по возмещению материального ущерба и т.п.

    Счёт 73 – активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму задолженности работников предприятию:

• по непогашенным ссудам, а также сумму задолженности материально-ответственных лиц предприятию по недостачам и хищениям.

    В ходе бухгалтерского учета в первую очередь необходимо установить причины образования задолженности работников предприятию по непогашенным в установленный срок суммам:

• по предоставленным займам;
• по возмещению материального ущерба;
• удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу отдельных лиц на основании первичных документов или постановлений судебных органов;
• по недостачам, хищениям или порче материальных ценностей и денежных средств.