Организация бухгалтерского учета и аудита на предприятии на примере частного охранного предприятия

23. Списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с действующим законодательством и на основании проведенной инвентаризации и письменных распоряжений Директора о списании задолженности с последующим составлением акта на ее списание.

      Списание  дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета отражается следующим  образом:

      Д 91/ К 62(76)- на сумму невостребованного  долга

      Одновременно  сумма невостребованного долга  должна отражаться на

      забалансовом  счете 007. Аналитический учет по счету 007 “Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов” ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

      5. Методические аспекты  учетной политики

      5.1. Учет основных  средств 

      Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств, ПБУ 6/01”, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 23н.

24. К основным средствам, приобретаемым, начиная с 1 января 2002 г., относятся  активы, отвечающие одновременно следующим условиям:

• использование в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• предприятием не предполагается последующая перепродажа данных  активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

25 Основные средства   предприятия являются ее собственностью и закреплены за предприятием на праве оперативного управления.

26. Построение аналитического учета объектов основных средств должно обеспечить раздельный учет как минимум в разрезе критериев:

• обособленный учет амортизируемых основных средств и не подлежащих амортизации (по основаниям указанным в п.32);
• обособленный учет основных средств, включаемый в расчет базы по налогу на имущество и льготируемых.

27. Начисление амортизации по объектам основных средств Предприятия производится линейным способом исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

      Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится при принятии этого объекта к  бухгалтерскому учету исходя из нормативно-правовых ограничений и других ограничений  использования этого объекта.

      Срок  службы объектов основных средств определяется на основе “Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”, утв. Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002г.

28. Объекты  основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации ведется количественный учет по материально-ответственным лицам.
29. Переоценка объектов основных средств не производится (п.15 ПБУ  6/01)
30. Оценка основных средств. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

а) При приобретении основных средств за плату первоначальная стоимость  определяется как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление.

      При приобретении объектов основных средств  НДС не увеличивает первоначальную стоимость объекта ОС.

      В первоначальную стоимость объектов ОС включаются также общехозяйственные и иные аналогичные расходы в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением ОС.

б)  При получении основных средств по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения первоначальной стоимостью признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

      Под рыночной стоимостью понимается сумма  денежных средств, которая может  быть получена в результате продажи указанных основных средств.

в) Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче со стороны Предприятия.

      Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Предприятие обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

31. Постоянно действующая комиссия  по принятию к учету и списанию основных средств и нематериальных активов, создается специальным приказом Директора предприятия.

      При списании основных средств указанная  комиссия определяет пригодность объектов основных средств к дальнейшему их использованию, невозможность или неэффективность их восстановления. Указанная комиссия оформляет документацию на списание указанных объектов в установленном порядке.

      Материальные  ценности, остающиеся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств сдаются на склад и приходуются по рыночной стоимости на дату списания с отнесением соответствующей суммы в отчетном периоде, к которому они относятся на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов.

32. Оформление первичных документов по учету основных средств производится в соответствии с действующими нормативно-инструктивными документами, в частности:

• Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1977 № 71 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов,  работ в капитальном строительстве” (с последующими изменениями и дополнениями).

5.2. Учет капитальных  вложений и ремонта основных средств

33. Состав капитальных вложений формируется как совокупность капитальных затрат на:

• проектно-изыскательские работы и техническую документацию;
• строительные работы;
• реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств;
• монтажные работы, приобретение отдельных долгосрочных объектов (ОС и НМА);
• приобретение земельных участков и объектов природопользования;
• приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям.

34. Затраты на восстановление основных  средств могут увеличивать первоначальную стоимость объекта только в случае, если указанные затраты улучшают ранее принятые показатели функционирования объектов основных средств (срок полезного использования, мощность, качество, применение и т.п.).

      В проектах модернизации, реконструкции  и капитального ремонта объектов должны указываться показатели улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств.

      При отнесении к капитальному и текущему ремонту, или к реконструкции и модернизации, руководствоваться Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции (постановление Госстроя России от 26.04.1999 № 31), Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству (постановление Госкомстата России от 03.10.1996 № 123). Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта, технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения (ВСН 58-88р, утверждено приказом  Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 №312).

35.  Списание затрат по восстановлению объектов основных средств осуществляется на основании первичных документов о выполнении работ, представляемых в бухгалтерию по ремонтно-строительным работам (актов приёмки-сдачи отремонтированных, модернизированных и реконструированных объектов по форме №ОС-3, справок об изменении (или не изменении) нормативных показателей функционирования и т.п.).

      Затраты на ремонт основных средств отражать в первичных документах по учёту отпуска (расхода)  материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам и других расходов.

36. Оформление первичных документов по учету капитальных вложений производится в соответствии с действующими нормативно-инструктивными документами, в частности:

• Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” (с последующими изменениями и дополнениями);
• Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100 “Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ”.

5.3 Учет нематериальных  активов

37. Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/01, утвержденным Минфином РФ от 16.10.2000 № 91н.
38. К нематериальным активам относить имущество при одновременном выполнении следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12

- предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

•       актив способен приносить Предприятию доход в будущем;
•       наличие надлежащее оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретение) патента, товарного знака и т.п.).

39. Начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов.

      В течение срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

      Срок  полезного использования нематериальных активов определяется специальным  приказом Директора при принятии объекта к бухгалтерскому учету с учетом:

      -срока  действия патента, свидетельства  и других ограничений сроков  использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

      -ожидаемого  срока использования объекта  нематериальных активов, в течение  которого может получить экономические выгоды (доход).

      По  нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на двадцать лет.

40. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете на счете 05 “Амортизация нематериальных  активов”.