Оформление результатов аудиторской проверки

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счетам синтетического учета финансовых вложений предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1,5) на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки финансовых вложений) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела переоценку финансовых вложений и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости финансовых вложений.

Порядок проведения инвентаризации финансовых вложений и оформления ее результатов, соответствует положениям нормативных актов?

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений.

В ходе проверки он устанавливает:соблюдает ли организация требования п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательном проведении инвентаризации;установлены ли сроки проведения инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).              

                                                                                   

Схема 2.3

При хранении ценных бумаг не в офисе клиента, а в других организациях (банк, депозитарий, специальные хранилища) аудитору необходимо получить от третьих лиц письменное подтверждение наименования, количества, стоимости и других реквизитов сертификатов финансовых вложений, сверить суммы, числящиеся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными этих организаций. Таким подтверждением может быть выписка из депозитария, ответ на запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим третьим лицам с просьбой направить ответ в адрес аудитора. Аудитору необходимо получить и сохранить в файле рабочих документов копии запроса и убедиться в том, что запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение следует сопоставить с данными клиента.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, ее серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма.

В бухгалтерской отчетности раскрывается необходимая информация о финансовых вложениях, предусмотренная нормативными актами?

Существенная информация о финансовых вложениях подлежит раскрытию в пояснительной записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

Согласно ПБУ 19/02, в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Информация, подлежащая раскрытию, приведена в п. 42 ПБУ 19/02.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:о правильности учета активов в качестве финансовых вложений;о соответствии данных аналитического учета финансовых вложений, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 58, 59;о соответствии данных бухгалтерского учета финансовых вложений, соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

Глава 3.Оформление результатов аудиторской проверки.

3.1 Оценка полученных аудиторских доказательств.

 

Проведем сравнение показателей, являющихся объектом аудита финансовых вложений, с остатками и оборотами по счетам Главной книги. Сравнение проводится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно. Результаты проверки тождественности показателей баланса и Главной книги отражаются в таблице 3.1

 

 

 

 

Пример заполнения рабочего документа аудитора ОАО «Гатика»

                                                                                               Таблица 3.1

Показатели	Код строки баланса	N счета	Остатки по счетам
			На начало периода			На конец периода
			По балансу, Т.р.	По Главной книге, руб.	Расхождение, Руб.	По балансу, Т.р.	По Главной книге, руб	Расхождение. Руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Финансовые вложения	140	58	1 682 775	1 682 775	-	2 383 177	2 383 177	-
Финансовые вложения	250	58	59304	59304	-	-	-	-

 

Расхождений между данными бухгалтерского баланса и Главной книгой не обнаружено.

 

Затем проведем сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. Результаты проверки отражаются в таблице 3.2.

 

 Сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета ОАО «Гатика»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.2

Год: 2010	Наименование регистра	Остаток на начало месяца		Оборот за месяц		Остаток на конец месяца
месяц		дебет	Кредит	Дебет	кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
январь	Главная книга	1742079	-	-	-	1742079	-
	Журнал-ордер N	1742079	-	-	-	1742079	-
	Занижено в главной книге (–) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-
февраль	Главная книга	1742079	-	-	-	1742079	-
	Журнал-ордер N	1742079	-	-	-	1742079	-
	Занижено в главной книге (–) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-
март	Главная книга	1742079	-	-	-	1742079	-
	Журнал-ордер N	1742079	-	-	-	1742079	-
	Занижено в главной книге (–) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-
апрель	Главная книга	1742079	-	700 402	59304	2 383 177	-
	Журнал-ордер N	1742079	-	700 402	59304	2 383 177	-
	Занижено в главной книге (–) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-
май		-	-	-	-	-	-
июнь		-	-	-	-	-	-
июль		-	-	-	-	-	-
август		-	-	-	-	-	-
сентябрь		-	-	-	-	-	-
октябрь		-	-	-	-	-	-
ноябрь		-	-	-	-	-	-
декабрь		-	-	-	-	-	-

Расхождений не обнаружено.

Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета ОАО «Гатика»

Таблица 3.3

2010	Синтетический учет				Аналитический учет				Рас Хож дения
Месяц	Наименование регистра	Показатели	Сумма		Наименование регистра	Показатели	Сумма
			дебет	кредит			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Январь	Журнал ордер по счету 58	Остаток на начало месяца	1742079	-	Карточка счета 58	Остаток на начало месяца	1742079	-	-
		Оборот за месяц	-	-		Оборот за месяц	-	-	-
		Остаток на конец месяца	-	-		Остаток на конец месяца	-	-	-
Февраль	Журнал ордер по счету 58	Остаток на начало месяца	1742079	-	Карточка счета 58	Остаток на начало месяца	1742079	-	-
		Оборот за месяц	-	-		Оборот за месяц	-	-	-
		Остаток на конец месяца	-	-		Остаток на конец месяца	-	-	-
Март	Журнал ордер по счету 58	Остаток на начало месяца	1742079	-	Карточка счета 58	Остаток на начало месяца	1742079	-	-
		Оборот за месяц	-	-		Оборот за месяц	-	-	-
		Остаток на конец месяца	-	-		Остаток на конец месяца	-	-	-
Апрель	Журнал ордер по счету 58	Остаток на начало месяца	1742079	-	Карточка счета 58	Остаток на начало месяца	1742079	-	-
		Оборот за месяц	700 402	59304		Оборот за месяц	700 402	59304	-
		Остаток на конец месяца	-	2383177		Остаток на конец месяца	-	2383177	-
Май			-	-	-	-	-	-	-
Июнь			-	-	-	-	-	-	-
Июль			-	-	-	-	-	-	-
Август			-	-	-	-	-	-	-
Сентябрь			-	-	-	-	-	-	-
Октябрь			-	-	-	-	-	-	-
Ноябрь			-	-	-	-	-	-	-
Декабрь			-	-	-	-	-	-	-

 

Расхождений не обнаружено.

В ОАО «Гатика» используется унифицированные и неунифицированные первичные бухгалтерские документы для учета финансовых вложений. Формы неунифицированных первичных бухгалтерских документов закреплены в учетной политике. Таким документом является акт приема передачи ценных бумаг. Из-за небольшого объема первичных документов финансовых вложений были проверены все неунифицированные первичные документы. Нарушений в оформлении документов выявлено не было.

3.2 Формирование отчета аудитора по результатам аудита.

Бухгалтерский учет ОАО «Гатика» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ. Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

 При проверке приказа об  учетной политике, аудитором было  выявлено, что раскрыты не все  элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор сделал вывод о низкой степени надежности системы внутреннего контроля. В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения:

 1. При проверке операций по передаче в уставный капитал другой организации нематериальных активов было установлено, что остаточная стоимость нематериальных активов составила 40000руб., а в учредительном договоре их стоимость определена в 45000руб. По этой операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно (см. приложение). Исправительные записи должны иметь вид:

 Дт 58 Кт 83-5000 руб. - методом «Красное сторно»

 Дт 58 Кт 91-5000 руб.

 Данная ошибка привела к искажению финансового результата организации и завышению показателя «добавочный капитал».

 2. Обнаружена выписка из протокола собрания акционеров на сумму 10000руб., однако в журнале хозяйственных операций сделана запись на сумму 9100руб. Таким образом занижен показатель финансового результата и сумма уплаченных налогов на 900руб. Во второй операции (см. приложение) бухгалтерские проводки должны иметь вид:

 Дт 76 Кт 91 - 10000 руб.

 Дт 91 Кт 76 - 900 руб.

 Дт 51 Кт 76 - 9100 руб.

3. В ходе проверки было выявлено, что организация получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 руб. под 55% годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%.