Объекты бухгалтерского учета

 

К исключительным правам относятся нематериальные активы.

 

Нематериальные активы (НМА) – учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие организации получение дохода постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К нематериальным активам относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности; авторские права на программные продукты для ЭВМ, базы данных; исключительное право владельца на товарный знак, наименование места происхождения товара; организационные расходы; деловая репутация фирмы. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями в виде амортизационных отчислений. Используются они в сфере производства и в сфере обращения.

 

Прочие права связаны с незаконченными хозяйственными операциями или неполученными доходами. К ним можно отнести расходы будущих периодов: оплата периодических изданий (подписка организации на газеты и журналы).

 

Группировка активов по местам их эксплуатации показывает, где используются ресурсы хозяйствующего субъекта.

 

Все активы организации при их группировке по местам эксплуатации можно разделить на активы, используемые в сфере производства (основные средства, нематериальные активы, производственные запасы), в сфере обращения (основные средства и НМА, обслуживающие сферу обращения, денежные средства, продукты труда и средства в расчетах и др.).

 

Классификация активов организации по местам эксплуатации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Группировка активов по времени использования предполагает деление их на долгосрочные и текущие активы.

 

Данная группировка имеет большое значение в контроле за формированием себестоимости продукции, работ, услуг.

 

Долгосрочные активы – это часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени. К ним относятся основное средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения.

 

К текущим относятся активы, срок использования которых не превышает 12 месяцев. В состав текущих активов включаются предметы труда, денежные средства, продукты труда, долговые требования, краткосрочные финансовые вложения. Они функционируют как в сфере производства, так и в сфере обращения.

            

Классификация активов организации по времени использования

 

 

 

Экономические ресурсы (активы) хозяйствующего органа формируются за счет привлечения из различных источников, в связи с чем у хозяйствующего субъекта возникают обязательства перед организациями и лицами-кредиторами.

 

В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают собственный капитал и обязательства.

 

Собственный капитал – важнейший источник образования активов хозяйства. К собственному капиталу относят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевое финансирование.

 

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) – это первоначально инвестированный капитал. Под ним понимается стоимость имущества, внесенного владельцами или акционерами (участниками) на момент создания хозяйственного органа (вклады учредителей, стоимость основных средств, нематериальных и других активов), необходимого для обеспечения его уставной деятельности. Уставный капитал может изменяться.

 

Группировка активов хозяйствующего субъекта по источникам образования

   

 

 

 

 

 

 

 

Добавочный капитал – собственный капитал организации, образовавшийся в результате дополнительного внесения собственниками средств сверх зарегистрированного уставного капитала и изменения стоимости активов.

 

Резервный капитал (фонд) формируется за счет части прибыли хозяйствующего субъекта и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств, выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли.

 

Нераспределенная прибыль – часть прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении в качестве источника финансирования.

 

Убытки – это потеря части активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Их рассматривают как уменьшение собственного капитала организации. Хозяйствующие субъекты осуществляют контроль за убытками по времени возникновения и порядком их покрытия.

 

Резервы предстоящих расходов создаются предприятиями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам года, ремонт основных средств.

 

Целевое финансирование как источник образования активов поступает со стороны государства и других организаций и используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий.

 

При недостаточности собственного капитала для формирования активов привлекаются заемные источники.

 

Привлеченные (заемные) источники – это обязательства (долги) данной организации перед другими хозяйствующими субъектами и лицами.

 

Обязательства возникают в силу действия заключенных договоров или правовых норм. Погашение их связано с оттоком активов: выплата денежных средств, передача других активов.

 

Организации и лица, предоставившие данному хозяйственному органу в долг активы, называются кредиторами, а обязательства, возникшие в связи с их получением, - кредиторской задолженностью. В зависимости от сроков погашения обязательств различают долгосрочные и краткосрочные обязательства.

 

К долгосрочным обязательствам относятся кредиты банков и займы.

 

Долгосрочные кредиты – это суммы средств, полученные от банков на срок более одного года на финансирование капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д.

 

К долгосрочным займам относятся суммы средств, полученные от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигаций.

 

Краткосрочные обязательства по механизму образования могут быть объединены в несколько групп.

 

Краткосрочные кредиты и займы – обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер.

 

Кредиторская задолженность – это долги организаций за товары и услуги по выданным векселям. К этой же группе относится задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающая в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом.

 

Доходы будущих периодов – это средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах (получение аванса за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов).

 

Для признания обязательств в бухгалтерском учете должны быть одновременно выполнены два условия:

 

- при погашении задолженности  существует возможность выбытия  активов, приносящих экономические  выгоды;

 

- размер обязательств может  быть точно установлен.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

 

Задача 1.

На основании остатков по счетам, указанным  в Методических указаниях составить баланс ТОО «Космос» по состоянию на 1 сентября 2014 года.

Решение:

 

Таблица 3. Бухгалтерский  баланс ТОО «Космос» по состоянию на 01.09.14 г.

АКТИВ                                           тыс. тенге
1. Основные средства и  иные  внеоборотные  активы
2400	Основные средства
2410/1	Здания и сооружения*	*700000
2420/1	Износ зданий и сооружений*	*245000
	Остаточная стоимость зданий и сооружений	455000
2410/2	Машины и оборудование*	*650000
2420/2	Износ машин и оборудования*	*162500
	Остаточная стоимость машин и оборудования	487500
	Итого по разделу 1	942500
2. Запасы и затраты
1300	Запасы
1310	Сырье и материалы	190000
1320	Готовая продукция	615000
1340	Незавершенное основное производство	560000
	Итого по разделу 2	1365000
3. Денежные средства, расчеты и  прочие активы
1200	Краткосрочная дебиторская задолженность
1210	Задолженность покупателей и заказчиков	150000
1000	Денежные средства
1010	Наличность в кассе в национальной валюте	20000
1030	Наличность на расчетном счете	560000
1400	Текущие налоговые активы
1420	НДС к возмещению	38000
	Итого по разделу 3	768000
Итого  сумма активов (баланс)		3075500
ПАССИВ                                        тыс. тенге
1. Источники собственных средств
5000	Уставной капитал
5020	Простые акции (2000 шт*500 тг)	1000000
5100	Неоплаченный капитал
5110	Неоплаченный капитал	200000
5400	Резервы
5410	Резервный капитал	514000
5500	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
5520	Нераспределенная прибыль предыдущих лет	76000
5600	Итоговая прибыль (итоговый убыток)
5610	Итоговая прибыль (итоговый убыток)	164400
	Итого по разделу 1	1954400
2. Расчеты и прочие пассивы
3000	Краткосрочные финансовые обязательства
3010	Займы банка	500000
3100	Обязательства по налогам
3110	Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате	10500
3120	Индивидуальный подоходный налог	54600
3130	Налог на добавленную стоимость	90000
3150	Социальный налог	50000
3200	Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам
3220	Расчеты по пенсионному обеспечению	21000
3300	Краткосрочная кредиторская задолженность
3310	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	130000
3350	Расчеты с персоналом по оплате труда	210000
3380	Проценты к оплате	55000
	Итого по разделу 2	1121100
Итого сумма пассивов (баланс)		3075500

* - данные  по этим строкам в валюту  баланса не входят

 

Задача 2.

На основании данных о хозяйственных операциях ТОО «Космос» за сентябрь, представленных в Методических указаниях составить бухгалтерские проводки в регистрационном журнале.

Решение:

Таблица 4.Регистрационный журнал хозяйственных операций ТОО «Космос» за сентябрь 2014 г.

№ п/п	Экономическое содержание хозяйственной операции	Сумма			Корреспонденция счетов
		частная	общая		Дт	Кт
1	Акцептированы счета поставщиков за приобретенные материалы		250000		1310	3310
2	В начале отчетного периода переданы остатки незавершенного производства в основное производство		560000		8110	1340
3	Переданы материалы в основное производство		102500		8110	1310
4	Начислен износ за месяц по основным средствам
	а) зданию цеха (накладные расходы)		5800		8410	2420/1
	б) зданию аппарата управления		2500		7210	2420/1
	в) оборудованию		4200		8110	2420/2
5	Начислена заработная плата
	а) цеховому персоналу (накладные расходы)		69000		8410	3350
	б) административно-управленческому персоналу		54000		7210	3350
	в) основных производственных рабочих, занятых в производстве продукции		248000		8110	3350
6	Начислен социальный налог на заработную плату
	а) цехового персонала (накладные расходы)		6831		8410	3150
	б) административно-управленческого персонала		5346		7210	3150
	в) основных производственных рабочих, занятых в производстве продукции		24552		8110	3150
7	Удержаны пенсионные взносы из заработной платы (10% от ФЗП)
	а) цехового персонала		6900		3350	3220
	б) административно-управленческого персонала		5400		3350	3220
	в) основных производственных рабочих, занятых в производстве продукции		24800		3350	3220
8	Переданы материалы на текущий ремонт здания цеха (накладные расходы)		2500		8410	1310
9	Приобретено оборудование (стоимость с НДС)
	Отражена покупная стоимость оборудования	308036	345000		2410/2	3310
	Принят к зачету  НДС приобретенного оборудования		36964		1420	3310
10	С расчетного счета перечислено:
	- поставщикам за приобретенные  материалы		250000		3310	1030
	- социальный налог		54000		3150	1030
	- пенсионные взносы		21000		3220	1030
11	Выдана заработная плата за сентябрь		200000		3350	1030
12	Погашена часть кредита банка с расчетного счета		100000		3010	1030
13	В конце отчетного периода списываются накладные расходы на обобщающий счет 8110		84131		8110	8410
14	Оприходована на склад по фактической производственной себестоимости готовая продукция		451550		1320	8110
15	В срок, обусловленный контрактом, продукция отгружена со склада покупателю		300000		7010	1320
16	Покупателю выписан счет по контрактной цене на сумму с НДС
	- доход от реализации			410714	1210	6010
	- сумма НДС			49286	1210	3130
17	В конце года списываются доходы:
	а) доход от реализации экспортной продукции			410714	6010	5610
18	В конце года списываются  расходы:
	а) себестоимость реализованной продукции			300000	5610	7010
	б) расходы по реализации экспортной продукции			0	5610	7110
	в) общие и административные расходы			61846	5610	7210
19	Начислен подоходный налог с юридических лиц			9774	7710	3110
20	Закрытие в конце отчетного периода			9774	5610	7710
21	Отражение полученного за отчетный год чистого дохода (убытка)			203494	5610	5510
22	В конце итогового периода  остатки основного производства  перенесены на счет незавершенного  производства			571833	1340	8110

 

 

Задача 3. Открыть счета на основании баланса на начало периода (задание 1) и разнести в них операции из регистрационного журнала. В конце отчетного периода и конечные остатки по счетам.

Составить оборотную ведомость ТОО «Космос» за сентябрь 2014г.

Решение:

 

Таблица 5.Оборотная ведомость по счету 1310

«Сырье и материалы»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. тенге
		Дт	Кт
1	Сальдо на начало периода	190000
2	Акцептированы счета поставщиков за приобретенные материалы	250000
3	Переданы материалы в основное производство		102500
4	Переданы материалы на текущий ремонт здания цеха (накладные расходы)		2500
5	Итого обороты по счету	250000	105000
6	Сальдо на конец периода	335000

 

Таблица 6.Оборотная ведомость по счету 3310

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. тенге
		Дт	Кт
1	Сальдо на начало периода		130000
2	Акцептированы счета поставщиков за приобретенные материалы		250000
3	Приобретено оборудование (стоимость с НДС)
а	Отражена покупная стоимость оборудования		308036
б	Принят к зачету  НДС приобретенного оборудования		36964
4	С расчетного счета перечислено поставщикам за приобретенные материалы	250000
5	Итого обороты по счету	250000	595000
6	Сальдо на конец периода		475000