Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

    Попередельный учет затрат.

    Он  применим в том случае, если сырье  и материалы проходят несколько  законченных стадий обработки, и  после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

    Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

• бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
• полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

    Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных  поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами:

    методом оценки среднего взвешенного,

    методом «первое поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO),

    методом «последнее поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым LIFO).

    Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

    Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом: Э_ед = Е_зп+С_з*Н_кп

    где Э_ед – эквивалентные единицы,

    Е_зп – единицы завершенного производства,

    Н_кп – незавершенное производство на конец периода,

    С_з – степень завершенности в процентах.

    Метод ФИФО. В методе «первое поступление - первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

1. завершенных единиц незавершенного производства на начало периода;
2. единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

    В соответствии с этим методом незавершенное  производство предполагается завершить  в первую очередь. Эквивалентные  единицы в методе ФИФО определяются следующим образом: Э_ед = Е_зп+Н_кп*С_з-Н_нп*С_з

    где Э_ед – эквивалентные единицы,

    Е_зп – единицы завершенного производства,

    Н_кп – незавершенное производство на конец периода,

    Н_нп – незавершенное производство на начало периода,

    С_з – степень завершенности в процентах.

    Попроцессный  метод

    Сейчас  рассмотрим другую систему, такую, в  которой производственные затраты  аккумулируются по одинаковым продуктам  производства. Компания может применять  для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других – позаказную. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. При попроцессной  калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция  используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.                  

    Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой  усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный вариант использования попроцессной и позаказной систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

    Наиболее  подходят для попроцессной калькуляции  предприятия, имеющие следующие  особенности:

    - качество продукции однородно;

    - отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

    - выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

    - производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;

    - применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

    - спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

    - контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

    - стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса;

    Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

    Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции  и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах докладываются руководству. 

    Теперь  поговорим об использовании данных о производственных затратах. Система  попроцессной калькуляции затрат, подобно  системе позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.

    Данные  о производственных затратах, кроме  того, помогают руководству в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного видов производства администрация предприятия часто оказывается перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственных затрат» (развилки производства, после которой совместно производимые продукты становятся индивидуально различимыми) или продолжать его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными о производственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производства по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции. 
 
 

1.3. Особенности  и основные принципы                             нормативного метода учета затрат.

    Независимо  от множества объектов учета затраты  можно исследовать двумя методами — фактическим и методом учета нормативных затрат.

    Учет  фактических затрат — это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

    Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат.

    Фактическая себестоимость единицы продукции определяется алгебраическим сложением нормативных затрат, отклонений от норм и изменений норм:

    Ф_с/с = З_н + О + И,

    Где: Ф_с/с – фактическая себестоимость единицы продукции;

          З_н — сумма нормативных затрат;

          О — величина отклонений от норм;

          И — величина изменений норм.

    Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и  отклонениями от нее.

    Для расчета фактической себестоимости  единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений  норм:

 

    Где: Иэ - индекс экономии (%)

         ∑О - Сумма отклонений от норм (или ∑И - сумма изменений норм)

         Нс/с - Нормативная себестоимость выпуска.

    Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета  затрат производства:

    - составление нормативных калькуляций  по изделиям с учетом изменений  норм на начало текущего месяца;

    - раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

    - учет изменений норм, составление  отчетных калькуляций;

    - анализ фактически произведенных  затрат, выявление и устранение  причин отклонений от норм.

    Соблюдение  такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

    Оба метода (фактических и нормативных затрат) направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый — путем непосредственного учета затрат, а второй — через отклонения от норм.

    Метод учета фактических затрат и калькулирования  фактической себестоимости, как  правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

    Учет  фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую («историческую») себестоимость.