Нормативные документы, регулирующие расчеты с бюджетом по налогам и сборам

Нормативные документы, регулирующие расчеты с бюджетом по налогам и сборам.

     Налоговая система Российской Федерации является важной составной частью государственной  системы Российской Федерации в  целом. Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый налогоплательщик обязан платить  законно установленные налоги и  сборы.¹

     Согласно  ст. 8 Налогового Кодекса РФ, под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований.

     Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и  физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных разрешений.

     Налоги, сборы, пошлины и другие платежи  формируют бюджетную систему  Российской Федерации. Согласно законодательству о налогах и сборах, налоги и  сборы в зависимости от уровня взимания и распоряжения классифицируются на федеральные, региональные и местные.

     Федеральные  налоги  и  сборы  устанавливаются  Налоговым Кодексом и обязательны на всей территории РФ. К ним относятся: налог на прибыль организации, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), акцизы, единый социальный налог (ЕСН), налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина и др.

        Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами  субъектов  в  РФ  в  соответствии  с   Налоговым   кодексом.   Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ. К нам относятся: налог на имущество, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

              Местные налоги  и  сборы  устанавливаются,  изменяются  или  отменяются нормативными правовыми  актами  местного  самоуправления  в  соответствии  с Кодексом.  Они  обязательны  к  уплате  на  всей  территории  муниципального образования. К местным налогам и сборам относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог и др.²

     Согласно  ПБУ 18/ 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (Утверждено приказом Минфина РФ от 11.02.2008 №23н) устанавливаются  правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами  по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанный в порядке, установленным законодательством РФ о налогах и сборах.

     Положение предусматривает отражение в  бухгалтерском учете не только суммы  налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, но и отражение в бухгалтерском  учете сумм, способных оказать  влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.³

     Также к нормативным документам, регулирующим расчеты с бюджетом по налогам  и сборам относится  План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. от 07.05.2003№38н, 18.09.2006 №115н).⁴ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Документальное  оформление учета  расчетов с бюджетом по налогам и сборам. 

     Юридические и физические лица обязаны уплачивать налоги и сборы и в соответствии с налоговым законодательством  являются налогоплательщиками, которые  обязаны самостоятельно в полном объеме и не позже срока, установленного в законе, исполнить свою обязанность  по уплате конкретного налога. Сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, налогоплательщик должен исчислить  самостоятельно, исключение имеет место  в тех случаях, когда обязанность  по исчислению суммы налога возложена  на налоговый орган или налогового агента. Важной обязанностью налогоплательщиков, связанной с исчислением и  уплатой налогов, является предоставление налоговой декларации по тем налогам, которые они обязаны перечислить в бюджет. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

     Налог на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ рассчитывается с суммы прибыли, полученной в отчетном периоде. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено исчисление:

1. Налога на прибыль за налоговый период;
2. Квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль;
3. Ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

     Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, называется текущим  налогом на прибыль. Способ определения  текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

     Налог на добавленную стоимость взимается на всех стадиях производства и распределения и представляет собой универсальный косвенный налог на потребление. Налоговый период устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал. Налоговая база по НДС определяется как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров или день оплаты (п.1 ст.167 НК РФ). Согласно п.3 ст. 169 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет – фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов – фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ.

     Государственная пошлина – это обязательный платеж, который организация и предприниматели перечисляют органам государственной власти. Установлены ставки пошлины за обращение в суды общей юрисдикции, Конституционный суд Российской Федерации, за нотариальные и другие юридические действия.

     Налог на имущество организаций  установлен главой 30 НК РФ и вводится в действие региональным законом. Налогом на имущество облагается стоимость основных средств, которые учитываются на балансе по правилам бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ). Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями и не может превышать 2,2%. В течение года организации перечисляют авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. Окончательно организация рассчитывается с бюджетом по налогу на имущество по итогам года. Налог с имущества, которое числится на балансе отдельного подразделения, необходимо уплачивать по месту нахождения данного подразделения.

     Транспортный  налог. Ему посвящена глава 28 НК РФ. Плательщиками налога являются как юридические, так и физические лица, имеющие транспортные средства. Транспорт должен быть зарегистрирован в порядке, установленном законодательством РФ. Для расчета транспортного налога необходимо налоговую базу умножить на соответствующую ставку налога.  В соответствии со ст.359 НК РФ весь транспорт делится на 3 группы, в каждой из которых налоговая ставка и налоговая база определяется по – своему. Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Налог уплачивается по месту регистрации транспортного средства.

     Единый  социальный налог. Работники организации подлежат обязательному социальному страхованию. В соответствии с главой 24 НК РФ единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Налогоплательщики предоставляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.⁵ 
 
 
 

     Организация аналитического и  синтетического учета  расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

     Для организации учета расчетов с  бюджетом по налогам и сборам используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

     Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам  и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в  корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного  налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в  бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные  со счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям». Аналитический  учет по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» ведется по видам  налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы  получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым  платежам. Каждый месяц на предприятии  составляется оборотная ведомость  по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении  баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

     Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  корреспондирует со счетами: 

     Счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям, а также  работам и услугам.

     Счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» корреспондирует  со счетами: