Нормативное регулирование в бухгалтерском и налоговом учете

     - об операционных расходах и  доходах;

     - о внереализационных доходах  и расходах.

     Бухгалтерская прибыль (убыток) - финансовый результат  отчетного года, исчисленный по правилам бухгалтерского учета.

     Этот  показатель приводится в Отчете о  прибылях и убытках по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения".

     В силу Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль .

     Условный  расход (доход) по налогу на прибыль  равняется произведению бухгалтерской  прибыли на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством.

     Текущий налог на прибыль в бухгалтерском учете должен признаваться в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством.

     В Отчете о прибылях и убытках задолженность  перед бюджетом по налогу на прибыль  за данный отчетный период фиксируется по строке "Текущий налог".

     Кроме того, в учете отражаются разницы  между налогом, исчисленным исходя из бухгалтерской и исходя из налогооблагаемой прибыли.

     Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц.

     Законом о бухгалтерском учете установлено, что все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации  или собственникам имущества, а  также территориальным органам  государственной статистики по месту их регистрации.

     Организации обязаны предоставить квартальную  бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

     Состав  и содержание подлежащей раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации  по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются положениями  по бухгалтерскому учету.

     В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

     Если  при подготовке бухгалтерской отчетности имеется неопределенность в отношении  событий и условий, которые могут породить сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

     Существенные  способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность может  не содержать информацию об учетной  политике организации, если в последней  не произошли изменения со времени  составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

     Перечень  форм, представляемых организацией в  составе бухгалтерской отчетности (промежуточной и годовой), утверждается в приказе об учетной политике. 

     1.3 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности. 

     Представление годовой бухгалтерской отчетности производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:

     - Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

     - Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), а также остальных положений по бухгалтерскому учету;

     - Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций" в редакции (далее - Приказ N 67н),

     - а также совместного Приказа  Госкомстата России и Минфина  России от 14.11.2003 N 475/102н "О кодах  показателей годовой бухгалтерской  отчетности организаций, данные  по которым подлежат обработке  в органах государственной статистики".

     В соответствии с вышеуказанными документами  годовая бухгалтерская отчетность организации должна включать:

• Бухгалтерский баланс – форма №1;
• Отчет о прибылях и убытках – форма №2;
• Отчет об изменениях капитала – форма №3;
• Отчет о движении денежных средств – форма №4;
• Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;
• Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета;
• Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

 

     Особые  правила комплектации годовой бухгалтерской  отчетности установлены для организаций, признаваемых субъектами малого предпринимательства:

     1) если малое предприятие не  подлежит обязательному аудиту, оно имеет право представлять бухгалтерскую отчетность в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в этих формах. Остальных форм такие предприятия могут не представлять вообще;

     2) если же малое предприятие обязано проводить аудиторскую проверку, оно имеет право не представлять в составе бухгалтерской отчетности форм № 3, 4 и 5 только при отсутствии соответствующих данных.

     Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Значит, и составлять бухгалтерскую отчетность им не нужно. А вот налоговую и статистическую отчетность они представляют на общих основаниях - это предусмотрено в ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

     Особое  внимание следует обратить на то, что  Приказом Минфина России N 67н утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, на основании которых организации  должны разрабатывать свои формы  отчетности с учетом специфики и масштабов их деятельности. Упомянутый выше совместный Приказ Госкомстата России и Минфина России утвердил обязательные для всех организаций коды некоторых строк бухгалтерской отчетности, а для остальных строк отчетности, в том числе и для строк, вводимых дополнительно по решению руководства фирмы, коды могут быть установлены самостоятельно.

     Таким образом, в настоящее время каждая организация обязана на основе образцов разработать и утвердить как  часть своей учетной политики свои собственные формы отчетности, учитывающие особенности деятельности данной организации и позволяющие обеспечить соблюдение требований к бухгалтерской отчетности, изложенных в ПБУ 4/99: полноту, существенность, нейтральность и пр.

     В принципе, согласно п. 5 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 67н, организация имеет право принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным как образцы в Приложении к данному Приказу, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в положениях по бухгалтерскому учету. Однако в этом случае также необходимо прописать в учетной политике, что в качестве форм бухгалтерской отчетности организация утвердила формы, предлагаемые в Приказе Минфина России N 67н. Тем более что в том же пункте Указаний предусмотрено, что в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

     Итак, организации имеют определенную свободу в отношении того, как  модифицировать имеющиеся образцы  форм. Например, можно в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) представлять показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них"). Или, скажем, показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или, наоборот, включаться в пояснительную записку. Если, допустим, у организации нет и не будет нематериальных активов, она может исключить из формы N 1 (бухгалтерского баланса) строку 110 "Нематериальные активы".

     Удаляя  или добавляя строки, нужно следить  за тем, чтобы коды строк, установленные  Госкомстатом России и Минфином России, не изменялись. Например, если принято решение удалить из баланса строку 110 "Нематериальные активы", баланс будет начинаться со строки "Основные средства", код которой будет 120.

     Заполняя  отчетные формы, следует также помнить, что согласно п. 7 Указаний о порядке  составления и представления бухгалтерской отчетности данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. При этом в случае, если организация имеет существенные обороты продаж, значительную величину активов и обязательств, она может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. Иными словами, составить годовой отчет с точностью до рубля нельзя. Показатели должны быть обязательно округлены хотя бы до тысяч рублей.

     При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует также иметь в виду, что, если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. Это относится прежде всего к таким показателям, как:

     - непокрытый убыток (строка 470 формы  № 1),

     - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020 формы № 2);

     - коммерческие и управленческие  расходы (строки 030 и 040 формы № 2);

- убыток от  продаж (строка 050 формы № 2);

- проценты  к уплате (строка 070 формы № 2);

- прочие расходы  (строка 100 формы № 2);

- убыток до налогообложения и чистый убыток (строки 140 и 190 формы № 2);

     - уменьшение капитала (строки 131 - 133 формы  № 3);

     - выбытие денежных средств (в  форме № 4);

     - выбытие основных средств (в  форме № 5) и т.д. 
 

     Пользователи  бухгалтерской отчетности 

     Бухгалтерская отчетность представляет интерес для двух групп внешних пользователей :

     - непосредственно заинтересованные  в деятельности организации (существующие  и потенциальные собственники  организации; кредиторы; поставщики  и покупатели; государство (в лице  налоговых органов); работники организации);

     - непосредственно не заинтересованные  в деятельности организации (аудиторские  службы; консультанты по финансовым  вопросам; биржи ценных бумаг;  законодательные органы; юристы; пресса  и информационные агентства; торгово-производственные ассоциации; профсоюзы).

     К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, а также менеджеры различных  уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, составляют прогнозные формы отчетности, оценивают возможности структурной реорганизации.

     Если  при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, в бухгалтерскую отчетность включаются дополнительные показатели.

     Пользователями  информации, отраженной в типовой  бухгалтерской отчетности организации, являются различные потребители - инвесторы; кредиторы; кредитные учреждения; различные юридические и физические лица, предоставляющие займы организации; государственные органы; администрация организации, ее работники и другие пользователи.

     Инвесторы должны знать, как сохраняются и используются их вложения, получат они доходы (дивиденды) по ним или нет, хранить им денежные средства в организации или вложить в другую.

     Кредиторы, кредитные организации и другие заимодавцы заинтересованы в информации платежеспособности организации, которой они отпустили в кредит товарно-материальные ценности, выполнили работы или услуги, предоставили кредиты и займы.