Нормативное регулирование бухгалтерского учета в россии

    - "Учет государственной помощи". ПБУ 13/2000 (утв. Приказом Министерства  финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 92н);

    - "Учет нематериальных активов". ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Министерства  финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 91н);

    - "Учет займов и кредитов  и затрат по их обслуживанию". ПБУ 15/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 г. N 60н);

    - "Информация по прекращаемой  деятельности". ПБУ 16/02 (утв. Приказом  Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г. N 66н).

    Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

    Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

    - название и номер ПБУ;

    - общие положения (указывается  сфера применения соответствующего  ПБУ и условия признания соответствующего  объекта учета);

    - определения (основные определения  и понятия по соответствующему  объекту учета);

    - оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

    - порядок учета (описывается порядок  учета наличия и изменения  соответствующего объекта учета);

    - раскрытие информации (указывается  состав информации, подлежащей раскрытию  в составе информации по учетной  политике и в бухгалтерской отчетности).

    Отечественные ПБУ, в отличие от международных  стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные  варианты учета соответствующих  объектов.

    Дополнительно к 16 утвержденным Министерством финансов РФ ПБУ Письмом Правительства РФ от 13 апреля 2001 г. N КА-П-13-06573 "Меры по реализации в 2001 - 2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учета" предусмотрено разработать в ближайшие годы следующие ПБУ: "Расчеты по налогам", "Финансовые вложения", "Реорганизация организаций", "Аренда основных средств", "Промежуточная бухгалтерская отчетность". 

План  счетов бухгалтерского учета 

    В системе нормативного регулирования  План счетов занимает промежуточное  место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно - правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

    План  счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

    Инструкция  по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

    С 1 января 2001 г. в России действуют  новые План счетов бухгалтерского учета  и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. Переход на новый План счетов разрешается осуществлять в течение 2001 г. по мере готовности организации. В период с 1991 г. по 2000 г. в России действовал План счетов, утвержденный Приказом Министерства финансов СССР от 11 ноября 1991 г. N 56.

    План  счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и  видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно - правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

    На  основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических  и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

    Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.

    Следует иметь в виду, что организация  не обязана использовать все синтетические  счета, приведенные в Плане счетов. Она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы. Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает  один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми и в этом случае отпадает необходимость в использовании счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

    Порядок ведения аналитического учета устанавливается  организацией исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т.п.). Новые хозяйственные образования (например, малые предприятия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокращается количество применяемых счетов.

    В едином Плане счетов счета сгруппированы  в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки  счетов по разделам являются экономические  особенности учитываемых объектов - в каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (разд.I "Внеоборотные активы", разд.II "Производственные запасы"). Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (разд.III - VI). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности - от труднореализуемого к легкореализуемому.

    Обязательства организации отражены в разд.VI. В  последующих разделах отражены капитал и финансовые результаты организации (разд.VII, VIII).

    Основная  часть организаций осуществила  переход на новый План счетов с 1 января 2002 г.

    Сравнительный анализ старого и нового Планов счетов показывает, что из старого в новый План счетов 29 счетов включены без изменения, изменены наименования 7 счетов, изменены номера 11 счетов и наименования и номера 4 счетов. Таким образом, 51 счет (из 76 счетов старого Плана счетов) подвергся незначительным изменениям.

    В новом Плане счетов вновь введено 5 счетов (14, 59, 63, 81, 91), из старого Плана счетов исключено 23 счета. В новом Плане счетов предусмотрено 20 счетов для отражения операций по исключенным счетам. Всего в новом Плане 60 балансовых и 11 забалансовых счетов. Порядок отражения операций на счетах нового Плана счетов, в том числе на вновь введенных, будет рассмотрен в последующих главах. 

Методические  указания, инструкции, рекомендации и  другие аналогичные документы, рабочие  документы организаций 

    Методические  указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету.

    Нормативные документы третьего уровня разрабатываются  различными министерствами и ведомствами. Ниже приведен перечень основных нормативных  документов третьего уровня:

    - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49);

    - Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств (утв.  Приказом Министерства финансов  РФ от 20 июля 1998 г. N 33н (в ред.  Приказа Министерства финансов РФ от 28 марта 2000 г. N 32н));

    - Методические указания по бухгалтерскому  учету материально - производственных  запасов (утв. Приказом Министерства  финансов РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н);

    - Типовые рекомендации по организации  бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н);

    - Альбом новых унифицированных  форм первичной учетной документации (утв. Постановлением Госкомстата  России от 30 октября 1997 г. N 71а);

    - Методические рекомендации о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации  (утв. Приказом Министерства финансов  РФ от 28 июня 2000 г. N 60н);

    - "О безналичных расчетах в  Российской Федерации" (Положение  Центрального банка РФ от 12 апреля 2001 г. N 2-П).

    В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета рабочие документы  конкретной организации относят  к четвертой группе.

    Основными рабочими документами конкретной организации  являются:

    - документ по учетной политике  предприятия;

    - утвержденные руководителем формы  первичных учетных документов;

    - графики документооборота;

    - утвержденный руководителем план  счетов бухгалтерского учета;

    - утвержденные руководителем формы  внутренней отчетности.

    Основы  формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

    Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в  том случае, если они разработаны  в самой организации. Как правило, это документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

    В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

    Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

    Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

    Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа  по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом "О бухгалтерском учете" и другими нормативными документами.