Неденежные формы расчётов: бухгалтерский учёт Товарообменных сделок

     Дебет 60 Кредит 51   18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов.

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19   18 000 руб. — принят к вычету НДС по полученным материалам.

     Вычет сделали раньше времени

     Фирма может перечислить бартерному партнеру НДС и «живыми деньгами», но произвести вычет раньше. Это тоже является ошибкой.

     Пример 

     ЗАО «Актив» заключил с ООО «Пассив» договор мены: «Актив» передает «Пассиву»  партию товаров, а «Пассив» «Активу» — партию материалов.

     Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в марте.

     Стоимость обмениваемых ценностей одинакова  и составляет 118 000 руб. (в том числе  НДС — 18 000 руб.), что соответствует  уровню рыночных цен.

     Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб.

     «Пассив»  выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер «Актива» сделал такую запись:

     Дебет 002   118 000 руб. — материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете.

     После того как товары отгрузили «Пассиву», бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:

     Кредит 002   118 000 руб. — списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;

     Дебет 10 Кредит 60   100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы материалы, полученные по договору мены;

     Дебет 19 Кредит 60   18 000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Пассива»);

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19   18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам;

     Дебет 62 Кредит 90-1   118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору мены;

     Дебет 90-2 Кредит 41   80 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

     Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»   18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товаров.

     В апреле «Актив» и «Пассив» зачли взаимные задолженности.

     В Заявлении о зачете было оговорено, что НДС перечисляется на расчетный  счет каждой из сторон, принимающих  участие в зачете.

     Дебет 60 Кредит 62   100 000 руб. — проведен зачет задолженностей;

     Дебет 60 Кредит 51   18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов;

     Дебет 51 Кредит 62   18 000 руб. — поступила доплата от покупателя товаров (он же — поставщик материалов).

     В чем ошибка:

     При расчете налогового вычета бухгалтер  «Актива» не учел требований пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса России:

     «Сумма  налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных  прав, уплачивается налогоплательщику  на основании платежного поручения  на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг».

     Таким образом, за первый квартал сумма  НДС к уплате в бюджет была занижена на 18 000 рублей.

     Как правильно:

     Применительно к нашей ситуации это означает, что прежде чем сделать вычет, необходимо было перечислить предъявленный поставщиком НДС «живыми деньгами».

     Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле.

     В этом месяце бухгалтер «Актива» должен сделать исправительные проводки:

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19   18 000 руб. — сторнирована сумма НДС, принятая к вычету в марте;

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19   18 000 руб. — принят к вычету НДС по полученным материалам в апреле⁹ 

     2.3 Недостатки и преимущества неденежных форм расчётов.

     Фирмы, решившие обменяться товарами, могут  оформить эту операцию двумя способами. Первый способ: организации заключают  между собой договор мены, или, иными словами, осуществляют бартер. Второй способ: фирмы заключают два  отдельных договора купли-продажи, а затем просто-напросто зачитывают встречные требования. Безусловно, экономическая сущность сделки в обоих случаях одинакова – организации обмениваются товарами (работами, услугами) без денежных расчетов. Однако с юридической точки зрения отношения оформлены по-разному. А это существенно влияет на бухгалтерский учет и налогообложение сделки.

     Бухгалтер фирмы, которая заключила договор  мены, сталкивается со следующими проблемами:

     - в какой момент признать выручку  от реализации;

     - как оценить в бухучете и для целей налогообложения поступившие товары и определить размер выручки;

     - какую сумму НДС начислить  и сколько принять к вычету.

     Подробнее о том, когда обмен (реализация) считается  состоявшимся. В бухучете продавец признает выручку в тот момент, когда право собственности на реализованный товар переходит к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). По договору мены, право собственности на купленный товар фирма получает в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что положено по договору, что установлено в ст. 570 ГК РФ. Получается, что по договору мены в бухучете выручка признается тогда, когда обе стороны полностью выполнят свои обязательства, то есть отгрузят друг другу товары. Конечно, на практике одновременно это происходит крайне редко. Поэтому, если фирма отгрузила товар раньше партнера, учитывает его на счете 45 «Товары отгруженные», а если позже, то – за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

     Как определить сумму выручки для целей бухгалтерского учёта (ПБУ 9/99). В налоговом учёте согласно п. 4 ст. 274 НК РФ, который гласит: доход по договору мены равен цене, за которую проданы товары, то есть рыночной цене реализованного имущества. Определять ее надо, как указано в ст. 40 НК РФ. Дело это трудоемкое и вдобавок осложняется тем, что требования данной статьи порою непросто выполнить даже налоговикам. Например, зачастую не ясно, где взять информацию о ценах на идентичные (или однородные) товары, которые были проданы на сопоставимых условиях. Поэтому лучше указать цены обмениваемых товаров в договоре. Правда, от повышенного внимания к этой сделке со стороны налоговых органов такой подход не спасет. Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам в случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок. При отклонении более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары. В спорах о том, с рыночной ли цены начислены налоги при бартере или нет, суды в большинстве случаев встают на сторону налогоплательщиков.

     Теперь  перейдем к оценке имущества, полученного  по договору мены. В бухучете стоимость  приобретенных вещей равна цене, по которой обычно в сравнимых  условиях организация продает товары, переданные по бартеру (цене, которую в сравнимых обстоятельствах пришлось бы заплатить за аналогичные товары). Для целей налогообложения полученное имущество оценивают иначе. Его стоимость равна себестоимости реализованного имущества с учетом доплаты (без НДС). Это следует из п. 2 ст. 254 и п. 1 ст.257 НК РФ. Получается, что бухгалтерская и налоговая стоимость купленных товаров совпадать не будет: в бухучете эта стоимость равна цене переданного имущества, а в налоговом учете – его себестоимости.

     При бартере НДС облагается стоимость отгруженных товаров, указанная в договоре (п. 2 ст. 154 НК РФ). А если эта стоимость там не указана, то налог начисляют на рыночную цену (без НДС), рассчитанную по уже упомянутой нами ст. 40 НК РФ. Налоговая база по НДС по договору мены равна налогооблагаемому доходу. Налог начисляется в тот день, когда обе стороны бартерной сделки полностью выполнили свои обязательства. НДС принимают к вычету после того, как выполнены все обязательства по договору мены. Чтобы посчитать сумму налога, которую можно зачесть, нужно балансовую стоимость имущества, отданного в обмен на покупку, умножить на ставку НДС, по которой облагается приобретенная вещь (18%), а затем разделить на 118% соответственно. Это следует из п. 2 ст. 172 НК РФ. Понятно, что если договором предусмотрена доплата, то фирма может дополнительно зачесть НДС, исчисленный с уплаченных поставщику денег (п. 1 ст. 172 НК РФ). Но как бы там ни было, сумма зачтенного налога вряд ли будет совпадать с величиной НДС, которую поставщик укажет в своем счете-фактуре. Невозмещаемый налог в бухучете следует списать на внереализационные расходы. Для целей же налогообложения он не учитывается, потому что покупатель его не оплатил.

     Практика  разрешения споров, связанных с договором  мены, показывает:

     -сделки, предусматривающие обмен товаров на эквивалентные по стоимости услуги, уступку права требования имущества от третьего лица к договору мены не относятся;

     -при невозможности определить по договору мены наименование или количество товара, подлежащего передаче одной из сторон, договор считается незаключенным;

     -изготовление продукции из материалов, полученных по договору мены, и передача ее в счет исполнения обязательства по данному договору не противоречат нормам, регулирующим отношения по договору мены.

     В отличие от бартера при взаимозачете организации заключают не один, а  два договора. Каждый из них предусматривает, что одна фирма поставляет товар, выполняет работу или оказывает  услугу, а другая оплачивает покупку  деньгами. Но на самом деле после отгрузки никто никому не платит. Вместо этого одно из предприятий письменно заявляет о зачете взаимных задолженностей или обе стороны подписывают соответствующий акт. Тем самым организации избавляются от долга, равного стоимости более дешевого товара (работы, услуги). И лишь затем разница между стоимостью товаров (работ, услуг) погашается деньгами.

     Поскольку каждый из участников сделки имеет  дело с договорами купли-продажи (подряда  или возмездного оказания услуг), все операции по ним отражаются в  обычном порядке:

     - бухгалтерская и налоговая выручка  равна цене, по которой продан  товар (работа, услуга);

     - стоимость купленного товара (принятой  работы или услуги) и в бухучете, и для целей налогообложения  соответствует цене, которая указана  в договоре;

     - начисленный и зачтенный НДС рассчитывается исходя из договорной стоимости товаров (работ, услуг).

     Как видно, взаимозачет не обладает ни одним  из недостатков договора мены. Поэтому  предприятия, избравшие зачетную схему, получают ряд преимуществ перед  теми фирмами, которые работают по бартеру. Назовем самые существенные достоинства взаимозачета.

     Во-первых, фирмы избавляются от повышенного  внимания со стороны налоговиков: Налоговый  кодекс не позволяет им контролировать цены сделок с последующим зачетом  взаимных долгов.

     Во-вторых, значительно снижается вероятность  ошибки при расчете налогов, поскольку  в отличие от бартера налогообложение  и бухучет сделок с взаимозачетом  достаточно просты.

     В-третьих, при зачетной схеме не возникает  расхождений между бухгалтерским  и налоговым учетом. А это значительно упрощает работу бухгалтера.

     В-четвертых, при взаимозачете покупатель может  полностью принять к вычету «входной»  НДС.¹⁰ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 Учётная политика для неденежных форм расчётов.

     3.1 Понятие и сущность учетной политики.

     Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учёта, принятая в организации, с  учётом специфики её деятельности и  в соответствии с действующим  законодательством.

     В российском законодательстве требование о формировании учётной политики содержится в Федеральном законе РФ «О бухгалтерском учёте». Учётная политика разрабатывается при создании организации, утверждается на каждый следующий год с учётом внесённых в неё изменений. Для целей бухгалтерского учёта учётная политика формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008.