Неденежные формы расчётов: бухгалтерский учёт Товарообменных сделок

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Марта 2011 в 14:32, курсовая работа

Описание работы

Целью курсовой работы является изучение системы бухгалтерского учета неденежных форм расчетов по товарным операциям.

Для реализации определённой цели, выделяют следующие задачи исследования:

-рассмотреть сущность и виды неденежных форм расчетов;

-осветить нормативно-правовое регулирование неденежных форм расчетов;

-определить перспективы применения неденежных форм расчетов;

-изучить учет расчетов по договору мены и при взаимозачетах, а также расчетов

векселями;

-исследовать преимущества и недостатки учета различных форм неденежных расчетов.

Содержание работы

Введение…………………………………………………………………….3

1.Нормативно-правовые аспекты неденежных форм расчётов……………..…4

1.1 Сущность, понятия, экономическое содержание неденежных форм расчетов…………………………………………………………………………....4

1.2 Нормативно-правовые аспекты учёта неденежных форм расчетов………………………………………………………………………........7

1.3 Налогообложение неденежных форм расчётов……………..............12

2. Особенности бухгалтерского учёта неденежных форм расчётов….............19

2.1 Особенности бухгалтерского учёта товарообменных сделок...........19

2.2 Налоговый учёт товарообменных сделок...........................................27

2.3 Недостатки и преимущества неденежных форм расчётов................31

3 Учётная политика для неденежных форм расчётов........................................35

3.1 Понятие и сущность учетной политики..............................................35

3.2 Организационно-технические и методологические аспекты учетной политики.................................................................................................................37

3.3 Разработка учётной политики для неденежных форм расчётов: график документооборота и рабочий план счетов бухгалтерского учёта.......38

Заключение..................................................................................................41

Список использованной литературы.........................................................42

Приложение.................................................................................................43

Файлы: 1 файл

бухучет.doc

— 914.00 Кб (Скачать файл)

     Приобретенные товары (работы, услуги) покупатель отражает в бухгалтерском учете проводками:

     Дебет 10 (20, 25, 26,) Кредит 60 - учтена стоимость  товаров (работ, услуг), оплачиваемая поставщику;

     Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС.

     Рассчитываясь за товары (работы, услуги), покупатели зачастую выписывают простой вексель  и выдают его поставщикам в качестве отсрочки платежа. Когда принимается решение о выдаче векселя, предприятие изменяет состав кредиторской задолженности, перераспределяя ее между субсчетами одного и того же пассивного счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счета 60 "Векселя выданные". В бухгалтерском учете лица, выдавшего вексель, делается проводка:

     Дебет 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" Кредит 60 субсчет "Векселя  выданные" - отражена номинальная  стоимость векселя, выданного в  качестве обеспечения платежа за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

     Номинал векселя может быть больше стоимости  оприходованных товаров (работ, услуг). Тогда сумма превышения является платой за отсрочку платежа. В подобной ситуации бухгалтер должен следовать п. 6 ПБУ 10/99, в котором указано, что покупатель включает разницу между номиналом векселя и стоимостью оприходованных материальных ценностей в фактическую себестоимость их приобретения. Это положение подтверждается п. 6 ПБУ 5/01. Поэтому дополнительно к указанным выше проводкам делается запись:

     Дебет 10 (20, 25, 26, 29, 41)Кредит 60 субсчет "Расчеты  за товары (работы, услуги)" - учтена разница между номиналом векселя  и стоимостью оприходованных ценностей.

     Предприятие, выдавшее вексель, принимает НДС  к вычету из бюджета только после того, как этот вексель будет фактически оплачен. При этом не имеет значения, в какое время оплачивается вексель – по наступлению срока платежа или досрочно. Это предусмотрено п. 2 ст. 172 НК РФ.

     Итак, после оплаты векселя денежными средствами предприятие имеет право принять к зачету НДС. При этом в учете делаются следующие записи:

     Дебет 60 субсчет "Векселя выданные" Кредит 51 - оплачен вексель;

     Дебет 68 Кредит 19 – предъявлен к вычету из бюджета НДС.

     Пример  №1. 1 февраля 2006 года ЗАО "Меркурий" приобрело у ООО "Космос" материалы (пластмассу) на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Чтобы отсрочить момент оплаты, ЗАО "Меркурий" выдало поставщику собственный вексель на сумму 130 000 руб. Срок платежа по векселю определен через 60 дней с момента его выдачи. В апреле 2006 вексель был погашен перечислением средств с расчетного счета.

     Заметим, что на разницу между номиналом  векселя и стоимостью материалов ООО "Космос" дополнительный счет-фактуру  не предъявило.

     В бухгалтерском учете ЗАО "Меркурий" сделаны следующие проводки. В феврале 2006 года:

     Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" – 100000 руб. (118 000 - 18 000) – оприходованы полученные материалы;

     Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" – 18000 руб. – учтен НДС;

     Дебет 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" Кредит 60 субсчет "Векселя  выданные" – 130 000 руб. – выдан  поставщику собственный вексель;

     Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" – 12000 руб. (130 000 - 118 000) - учтена разница между суммой векселя и стоимостью материалов.

     В апреле 2006 года:

     Дебет 60 субсчет "Векселя выданные" Кредит 51 – 130 000 руб. – оплачен вексель;

     Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 – 18 000 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС.

     На  сумму разницы между вексельной суммой и стоимостью материалов (работ, услуг) векселедатель может получить от поставщика дополнительный счет-фактуру  с выделением НДС. В этом случае покупатель сможет предъявить к вычету из бюджета НДС с полной суммы платежа по векселю.

     Векселедержатель  осуществляет учет полученных векселей на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на субсчете "Векселя  полученные" или на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" в сумме, указанной в векселе. На субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей.

     Проданные товары (работы, услуги) поставщик отражает в бухгалтерском учете проводками:

     Дебет 62 субсчет "Расчеты за проданные  товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Выручка" – отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг);

     Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 – списана себестоимость  реализованной продукции;

     Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)" – отражена номинальная стоимость полученного векселя.

     По  окончании вексельного срока  предприятие-векселедержатель может  предъявить вексель для оплаты должнику. Это отражается в бухгалтерском  учете следующей проводкой:

     Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные" - оплачен вексель.

     Согласно  п. 6.2 ПБУ 9/99 разность между суммой, указанной  в векселе, и суммой задолженности  за поставленные товарно-материальные ценности увеличивает выручку. Доход, полученный по векселю, отражается в учете проводкой:

     Дебет 62 субсчет "Расчеты за проданные  товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Выручка" - отражен доход по векселю.

     С суммы векселя векселедержатель исчисляет НДС к уплате в бюджет. Важно отметить следующее. Векселедержатель уплачивает НДС с разницы между суммой векселя и стоимостью товара. Причем в облагаемую базу включаются лишь проценты по векселю, которые превышают плату за отсрочку платежа. Эта плата рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в периоде, за который производится расчет процентов. Это установлено п. 1.3 ст. 162 НК РФ. Ставка рефинансирования Банка России с 26 декабря 2005 года составляет 12% годовых. А налог с облагаемой части дисконта рассчитывают так. Сначала его умножают на 18%, затем делят на 118% (пункт 4 ст. 164 НК РФ).

     Пример  №2. Используем условия предыдущего  примера (№1). Поставив материалы, ООО "Космос" дополнительно к ранее выданному  счету-фактуре предъявило покупателю еще и дополнительный счет-фактуру  на сумму 12 000 руб. (то есть на разницу между вексельной суммой и стоимостью материалов). Допустим, что себестоимость реализованной готовой продукции составила 80 000 руб.

     Плата за отсрочку платежа исходя из ставки рефинансирования Банка России составила 2328 руб. (12% * 60 / 365 * 118 000), сумма НДС с процентного дохода по векселю составляет 1475 руб. ((12 000 – 2328) * 18% / 118%). В бухгалтерском учете ООО "Космос" сделаны следующие проводки. В феврале 2006 года:

     Дебет 62 субсчет "Расчеты за проданные  товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Выручка" – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

     Дебет 90/3 Кредит 68 – 18 000 руб. – начислен НДС;

     Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 – 80 000 руб. – списана себестоимость  реализованной продукции;

     Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты за проданные  товары (работы, услуги)" – 130 000 руб. – получен от покупателя вексель;

     Дебет 62 субсчет "Расчеты за проданные  товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Выручка" – 12 000 руб. (130 000 - 118 000) – отражен доход по векселю;

     Дебет 90/3 Кредит 68 – 1475 руб. – начислен НДС  с дохода по векселю.

     В апреле 2006 года:

     Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные" – 130 000 руб. – погашен вексель.8 

     2.2 Налоговый учёт  товарообменных сделок.

     Не  секрет, что товарообменные сделки наиболее коварны с точки зрения расчета НДС. В большинстве случаев  причиной этому становится то, что  при бартере действует особый порядок применения налоговых вычетов.

     Именно  на них, как показывает практика, чаще всего и спотыкаются бухгалтеры. Приведём примеры.

     Предположим, одна фирма заключила с другой договор мены. Согласно ему она  передает партнеру партию товаров, а  тот, в свою очередь, — партию материалов. Стороны выполнили свои обязательства  по бартерной сделке. Компания оприходовала материалы и сразу поставила НДС к вычету. Однако НДС, указанный в счете-фактуре, не был перечислен другому участнику бартерной сделки.

     Пример 

     ЗАО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор мены: «Актив» передает «Пассиву» партию товаров, а «Пассив» «Активу» — партию материалов. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в январе.

     Стоимость обмениваемых ценностей одинакова  и составляет 118 000 руб. (в том числе  НДС — 18 000 руб.), что соответствует  уровню рыночных цен. Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб.

     «Пассив»  выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер «Актива» сделал такую запись:

     Дебет 002 118 000 руб. — материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете.

     После того как товары отгрузили «Пассиву», бухгалтер «Актива» сделал такие  проводки:

     Кредит 002 118 000 руб. — списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;

     Дебет 10 Кредит 60 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы материалы, полученные по договору мены;

     Дебет 19 Кредит 60 18 000 руб. — учтен НДС  по оприходованным материалам (на основании  счета-фактуры «Пассива»);

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам;

     Дебет 62 Кредит 90-1 118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору мены;

     Дебет 90-2 Кредит 41 80 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

     Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»   18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товаров;

     Дебет 60 Кредит 62   118 000 руб. — проведен зачет задолженностей.

     В чем ошибка:

     При расчете налогового вычета бухгалтер  «Актива» не учел требований пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса России:

     «Сумма  налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг».

     Как правильно:

     Применительно к нашей ситуации это означает следующее: чтобы получить право  на вычет, нужно было провести зачет  задолженностей на сумму без учета  НДС, а налог перечислить «живыми  деньгами»:

     Дебет 60 Кредит 62   100 000 руб. — проведен зачет задолженностей;

     Дебет 60 Кредит 51   18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов.

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19   18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам.

     Таким образом, за первый квартал сумма  НДС к уплате в бюджет была занижена на 18 000 рублей.

     Как исправить ошибку:

     Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле. В этом месяце бухгалтер  «Актива» должен сделать исправительные проводки:

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19   18 000 руб. — сторнирована сумма НДС, принятая к вычету неправомерно;

     Дебет 60 Кредит 62   118 000 руб. — сторнирован зачет задолженностей;

     Дебет 60 Кредит 62   100 000 руб. — проведен зачет задолженностей.

     Обратите  внимание: прежде чем делать проводку, уменьшающую сумму зачета задолженности, необходимо внести изменения в Заявление о зачете встречных однородных требований. В Заявлении необходимо оговорить, что НДС перечисляется на расчетный счет каждой из сторон, принимающих участие в зачете.

Информация о работе Неденежные формы расчётов: бухгалтерский учёт Товарообменных сделок