МСФО 12. «Налоги на прибыль»

     МСФО 14. «Сегментная отчетность»

     МСФО 15. «Информация, отражающая влияние  изменения цен»

     МСФО 16. «Основные средства»

     МСФО 17. «Аренда»

     МСФО 18. «Выручка»

     МСФО 19. «Вознаграждения работникам»

     МСФО 20. «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»

     МСФО 21. «Влияние изменений валютных курсов»

     МСФО 22. «Объединение компаний»

     МСФО 23. «Затраты по займам»

     МСФО 24. «Раскрытие информации о связанных  сторонах»

     МСФО 25. «Учет инвестиций»

     МСФО 26. «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»

     МСФО 27. «Сводная финансовая отчетность и  учет инвестиций в дочерние компании»

     МСФО 28. «Учет инвестиций в ассоциированные  компании»

     МСФО 29. «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

     МСФО 30. «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных  финансовых институтов»

     МСФО 31. «Финансовая отчетность об участии  в совместной деятельности»

     МСФО 32. «Финансовые инструменты: раскрытие  и представление информации»

     МСФО 33. «Прибыль на акцию»

     МСФО 34. «Промежуточная финансовая отчетность»

     МСФО 35. «Прекращенная деятельность»

     МСФО 36. «Ухудшение / повреждение активов»

     МСФО 37. «Резервы, условные обязательства  и условные активы»

     МСФО 38. «Нематериальные активы»

     МСФО 39. «Финансовые инструменты: признание  и оценка»

     МСФО 40. «Инвестиционная собственность»

     МСФО 41. «Сельское хозяйство»

     Каждый  стандарт содержит следующую информацию:

     - объект учета - дается определение  объекта учета и основных понятий,  связанных с этим объектом;

     - признание объекта учета - дается  описание критериев отнесения  объектов учета к различным элементам отчетности;

     - оценка объекта учета - приводятся  рекомендации по использованию  методов оценки и требований  к оценке различных элементов  отчетности;

     - отражение в финансовой отчетности - раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

     Следует также отметить, что утвержденным текстом всех международных стандартов считается текст, опубликованный Комитетом на английском языке. Все официальные переводы подготавливаются при участии специалистов КМСФО. В настоящее время МСФО официально переведены на 4 языка (немецкий, русский, французский и польский), идет работа над официальным переводом на китайский, японский, португальский и испанский языки. Неофициально международные стандарты переведены на более чем 30 языков.

     Межправительственная  рабочая группа экспертов по международным  стандартам учета и отчетности при  ООН занимается изучением проблем  учета в международном аспекте, содействия стандартизации учета на национальном и международном уровне, помощью развивающимся странам во внедрении стандартов.

     На  Европейскую комиссию возложены  вопросы гармонизации учета в  рамках Европейского союза, который  принял решения о постепенном  переходе на МСФО. Это длительный процесс, осуществляющийся путем последовательного устранения различий между директивами Европейского союза и МСФО. В 2001 г. Создана Европейская совещательная группа по финансовой отчетности, основными функциями которой стали содействие работе Совета по МСФО, внесение изменений в европейские директивы по бухгалтерскому учету, анализ международных стандартов и интерпретаций для использования в Европейском союзе, разработка руководств по применению стандартов.

     Комиссия  по ценным бумагам и биржам США  – правительственная организация США, юрисдикция которой распространяется на все компании,  продающие ценные бумаги в США. В 1996 г. Комиссия объявила о поддержке Комитета по МСФО в качестве разработчика унифицированных стандартов финансовой отчетности. В 2000 г. Она опубликовала концепцию по использованию МСФО, основная цель которой – определение условий, при которых иностранные компании – участники финансового рынка США смогли бы представлять свою отчетность, составленную по МСФО.

     Комитет по разработке финансовых учетных стандартов – основная организация, занимающаяся разработкой учетных принципов США. Одна из целей Комитета – обеспечение международной сравнимости  и качества американских стандартов. В последние годы используются следующие формы сотрудничества: совместные проекты в области разработки стандартов; проект по сближению стандартов в краткосрочной перспективе; постоянное присутствие члена Совета по МСФО в составе Комитета; мониторинг текущих проектов Совета по МСФО со стороны Комитета; проект по анализу всех существенных различий МСФО и US GAAP; рассмотрение всех текущих и перспективных проектов Комитета с точки зрения их потенциального вклада в сближение с МСФО. 

1.3 Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО 

       
         Этапы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 
          Реформа бухгалтерского учёта невозможна без серьёзных корректив в законодательстве, прежде всего в налоговом и гражданском. Наш бухгалтерский учёт традиционно ориентирован на налоговое законодательство и возникает проблема необходимости ведения учёта одновременно для налоговых органов и для целей финансового рынка, не говоря о том, что из-за несовершенства нашего налогового законодательства практически все предприятия ведут так называемую “чёрную” бухгалтерию. Так, в результате анализа Гильдии финансовых аналитиков России выяснилось, что если принять за 100 % сумму средств, остающихся у предприятия после покрытия всех операционных расходов, то оно должно уплатить налогов на 124 %. Если говорить о налоге на прибыль, то для всех очевидна некорректность налогооблагаемой базы для него, и предприятия, ведущие учёт одновременно по нашей и западной системе, обнаруживают, что налог на прибыль часто берётся с убытков предприятия. Это лишний раз доказывает, что реформирование системы бухгалтерского учёта должно осуществляться в комплексе с соответствующими изменениями в смежных отраслях законодательства.  
        26 декабря 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров была одобрена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция). 
        По-видимому, именно эту дату и следует считать официальной датой начала перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Эту мысль подтверждает и то, что наибольшая активность Минфином РФ в разработке и утверждении новых Положений по бухгалтерскому учету была проявлена именно в течение 1998-1999 гг. За этот период были вновь разработаны пять новых Положений - ПБУ 5/98, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Фактически в этот же срок попадает и ПБУ6/97, разработанное в 1997 году, но, в связи с длительностью процесса регистрации в Минюсте РФ, увидевшее свет только в начале 1998 года. Кроме того, с разной степенью существенности были переработаны (с целью приближения к международным стандартам) еще два Положения - ПБУ 1/98 и ПБУ 4/98. Таким образом, из общего числа действующих в настоящее время Положений по бухгалтерскому учету не перерабатывались с момента утверждения только два - ПБУ 2/94, ПБУ 3/95.

     Прежде  чем переходить к характеристике современного состояния отечественного бухгалтерского учета и его соответствия международным стандартам, необходимо несколько слов сказать о самой Концепции в свете действующих законодательных и нормативных актов. 
          Во вводной части Концепции сказано, что концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов. 
          Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. Новая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в том числе иностранных инвестиций. 
         То есть уже во втором абзаце Концепции делается акцент на необходимость ориентирования бухгалтерского учета на нужду инвесторов. 
          Далее в Концепции формулируются цели бухгалтерского учета, причем отдельно определяется цель учета для внешних и для внутренних пользователей. Цель бухгалтерского учета, которая считалась основной – формирование достоверной информации для принятия управленческих решений - определена, как цель для внутренних пользователей, а по расположению в тексте можно сделать вывод, что она является второстепенной. 
         В пункте 3.3. Концепции приведен перечень заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности: «Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом». 
          Для сравнения, в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона о бухгалтерском учете формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. 
То есть, положения Концепции в этой части противоречат Закону о бухгалтерском учете - Концепция на первый план выводит необходимость организации бухгалтерского учета в преимущественно в интересах внешних пользователей, а конкретно - потенциальных инвесторов, а Закон о бухгалтерском учете - в интересах внутренних пользователей - руководителей, учредителей и собственников имущества. Формулировка Закона о бухгалтерском учете в Большей степени соответствует положениям статьи 2 ГК РФ, в которой сформулировано понятие предпринимательской деятельности - деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. То есть основным участником предпринимательской деятельности являются юридические и физические лица, сформировавшие уставный капитал организации и имеющие исключительные права на распределение полученной прибыли. Инвесторы к таким лицам не относятся - в деятельности коммерческой организации они участвуют только заемным капиталом (независимо от того, предоставляется он в виде займов или в виде целевого финансирования), а прибыль получают от использования авансированного капитала в части, оговоренной соглашением с собственниками организации. В принятии управленческих решений инвесторы могут принимать участие, но их влияние редко может быть решающим (в том случае, если такие решения принимаются в соответствии с действующим законодательством, а не исходя из краткосрочных интересов части собственников). 
          Первые серьезные проблемы в применении разработанных Положений по бухгалтерскому учету возникали уже в связи с составлением и представлением отчетности за 1999 год. Так, ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98 обязывают организации отражать в отчетности оценку условных фактов хозяйственной деятельности и событий, происшедших после отчетной даты. Однако в нормативных документах МНС РФ отсутствуют указания о корректировке данных отчетности, представляемой в налоговые органы в виде налоговых деклараций с учетом указанных фактов. 
         Пункт 2.4. Концепции делает некоторые исключения для субъектов малого предпринимательства: «Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Российской федерации, могут вести учет лишь в целях налогообложения. Для субъектов малого предпринимательства могут устанавливаться упрощенные формы реализации отдельных положений Концепции...». Для прочих же адресантов бухгалтерской отчетности, потребуются дополнительные разъяснения. 
         В развитие Концепции Правительством РФ от 06.03.98 № 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - Программа). 
         В программе   сформулирована цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. 

     Определены задачи реформы: 
- сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; 
- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; 
- оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета. 
Определены основные направления реформы: 
- совершенствование нормативного правового регулирования; 
- формирование нормативной базы (стандарты); 
- методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии); 
- кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета); 
- международное сотрудничество, вступление и активная работа в международных организациях;

- взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности. 
В целях обеспечения поставленных задач предлагалось: 
- подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», в том числе по вопросу проведения аттестаций бухгалтеров, и иные нормативные правовые акты; 
- в течение двух лет разработать и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований международных стандартов; 
- пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации; 
- пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, учитывая появление и особенности деятельности финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления; 
- ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. 
       Во исполнение постановления Правительства РФ от 06.03.98 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» распоряжением Правительства РФ от 22.05.98 № 587- Р утвержден План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику. 

      
     

2. Назначение российских стандартов финансовой отчетности

 

1. Сущность  и назначение российских стандартов финансовой отчетности

     Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

     Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

     Составляется  отчет тогда, когда имеется необходимая  информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета.

     Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской  отчетности является строгая иерархическая  система обобщения учетных данных. 
На самом нижнем уровне - первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

     На  всех стадиях обработки поступающей  информации, бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т. п. организации составляют отчетность по формам и инструкциям, утвержденным МФ РФ и Госкомстатом РФ. Основными нормативными документами является Приказ МФ РФ от 06.07.99 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

     В приказе в частности отмечается, что бухгалтерская отчетность - это  система показателей, отражающих имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

     Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских  данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня.