Налогообложение туристской деятельности. Налог на добавленную стоимость у туроператора, турагента

Таким образом, Минфин России фактически признал, что в отношении вышеуказанных  операций право на вычет у покупателя возникает только при условии  уплаты НДС на основании платежного поручения.

Среди ряда специалистов существует мнение, что вышеуказанную позицию можно  оспорить, особенно если речь идет об операциях  по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав), задолженность  по которым погашена путем зачета взаимных требований. В качестве аргументов они приводят следующие доводы. 

При приобретении товара (работы, услуги) покупатель на полном основании принимает к  вычету предъявленную ему сумму  НДС. На момент приобретения он имеет  такое право, так как предполагает осуществить оплату услуг путем  перечисления денежных средств (а не собственным имуществом, в том  числе векселем третьего лица). На момент зачета взаимных требований покупателю на основании пункта 4 статьи 168 НК РФ придется уплатить сумму НДС платежным  поручением. Однако вычет уже применен, причем правомерно, тогда как обязанность  по восстановлению НДС, принятого ранее  к вычету, и дальнейшее принятие налога к вычету из Налогового кодекса  РФ не следует.

Обязанности по представлению в этом случае уточненной декларации по НДС за период, в котором  был применен вычет налога, из НК РФ также не следует, так как уточненные декларации представляются в случаях, установленных статьей 81 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ уточненные декларации оформляются при обнаружении  налогоплательщиком в поданной им налоговой  декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Поскольку при приобретении товара (работы, услуги) сумма налога была принята к вычету покупателем правомерно, то об ошибке и исправлении ошибки, и соответственно, о представлении уточненной декларации говорить некорректно.

У туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного выездного туризма, в части стоимости услуг, оказанных принимающей стороной за пределами территории Российской Федерации, не возникает объекта налогообложения при документальном подтверждении фактического места оказания туристских услуг. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг в случае их использования при реализации услуг местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, включаются в расходы, которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Другие  туристические услуги, оказанные  турфирмой и включенные в стоимость  путевки, подлежат обложению НДС  в общеустановленном порядке.

Налогообложение туристских организаций, осуществляющих турагентскую деятельность, в том числе в рамках выездного туризма, осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ.

Стоимостная характеристика объекта налогообложения  представляет собой налоговую базу, которую налогоплательщики –  туристические организации в  общем случае определяют в соответствии с положениями пункта 1 статьи 154 НК РФ:

«Налоговая  база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено  настоящей статьей, определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без  включения в них  налога».

Фактически  это означает, что для целей  налогообложения принимается цена услуги, указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Таким образом, налоговая  база по НДС в туристских организациях, представляет собой стоимость услуги, по которой она оказывается покупателю за минусом НДС.

Очень важным моментом при исчислении налога на добавленную стоимость является момент возникновения налогооблагаемой базы, определяемый в соответствии с нормами статьи 167 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ:

«1. В целях настоящей  главы моментом определения  налоговой базы, если иное не предусмотрено  пунктами 3, 7 – 11, 13 – 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ,  услуг), имущественных  прав;

2) день оплаты, частичной  оплаты в счет  предстоящих поставок  товаров (выполнения  работ, оказания  услуг), передачи  имущественных прав».

Фактически  это означает, что с 1 января 2006 года все плательщики НДС в Российской Федерации используют только один метод: «по мере отгрузки».

Что считать  «отгрузкой» для туроператоров, можно найти в письме Минфина  России от 3 марта 2006 года №03-04-11/36:

«По вопросу момента  определения налоговой  базы по налогу на добавленную  стоимость после 1 января 2006 года при  реализации товаров  по договорам комиссии Департамент налоговой  и таможенно-тарифной политики сообщает.

С 1 января 2006 года согласно пункту 1 статьи 167 «Момент  определения налоговой  базы» Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений  в главу 21 части  второй Налогового кодекса  Российской Федерации  и о признании  утратившими силу отдельных положений  актов законодательства Российской Федерации  о налогах и  сборах») моментом определения  налоговой базы, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно  пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти  документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется  бухгалтерский учет. При этом первичные  учетные документы  должны содержать  в качестве обязательных реквизитов дату составления  указанных документов и содержание хозяйственной  операции.

Заключение

За прошедшие 10 лет туристическая деятельность постоянно сталкивается с множеством трудностей, которые заставляют его  действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового  поля, придумывать хитроумные схемы  занижения налогов или вовсе  ухода от их уплаты. 
Субъекты туристической деятельности являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, туристическая деятельность является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.  
Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.  
Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенной системой налогообложения. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам туроператор, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.  
Есть необходимость обратить внимание на один недостаток упрощенной системы налогообложения, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств.. 
Одна из положительных сторон упрощенной системы налогообложения проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды. Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или туроператора. 
Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.  
 

Список использованной литературы

1. Азар В.И., Туманов С.Ю. Экономика туристского рынка. - М., 2008.  
2. Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Экономика туризма: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007.

3. Боголюбов В.С. Финансовый менеджмент в туризме и гостиничном хозяйстве: Учеб.-метод. пособие. - СПб. 2006.  
4. Гуляев В.Г. Организация туристской деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2007.  
5.Квартальнов В.А. Туризм: Учебник. - М., 2006.