Вместо
использования права на получение
имущественного налогового вычета налогоплательщик
вправе уменьшить сумму своих
доходов на сумму фактически им произведенных
и документально подтвержденных расходов.
Кроме
продажи имущества, основанием для
получения права на имущественный
налоговый вычет служит новое
строительство либо приобретение на
территории РФ жилого дома или квартиры,
в размере фактически произведенных расходов,
а также в сумме, направленной на погашение
процентов по ипотечным кредитам, полученным
налогоплательщиком в банках РФ и фактически
израсходованным им на новое строительство
либо приобретение на территории РФ жилого
дома или квартиры. С 2005 года в расходы
на новое строительство либо приобретение
жилого дома включены:
- расходы на
разработку проектно-сметной документации;
- расходы на
приобретение жилого дома, в том числе
не оконченного строительством;
- расходы,
связанные с работами или услугами по
строительству (достройке дома, не оконченного
строительством) и отделке;
- расходы на
подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения
и канализации или создание автономных
источников электро-, водо-, газоснабжения
и канализации.
В
фактические расходы на приобретение
квартиры могут включаться:
- расходы на
приобретение квартиры или прав на квартиру
в строящемся доме;
- расходы на
приобретение отделочных материалов;
- расходы на
работы, связанные с отделкой квартиры.
Принятие
к вычету расходов на достройку и
отделку приобретенного дома или
отделку приобретенной квартиры
возможно в том случае, если в
договоре, на основании которого осуществлено
такое приобретение, указано приобретение
незавершенного строительством жилого
дома или квартиры (прав на квартиру) без
отделки или доли (долей) в них.
Данный
налоговый вычет может быть предоставлен
налогоплательщику до окончания
налогового периода при его обращении
к работодателю при подтверждении права
на получение имущественного налогового
вычета, выданного налоговым органом.
Общий
размер налогового вычета не может
превышать 1 млн. руб. без учета сумм,
направленных на погашение процентов
по ипотечным кредитам, полученным
налогоплательщиком в банках РФ и фактически
израсходованным им на новое строительство
либо приобретение на территории РФ жилого
дома или квартиры.
Указанный
налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании
письменного заявления и документов,
подтверждающих право собственности,
а также платежных документов, подтверждающих
факт оплаты, при подаче налоговой декларации
в налоговые органы по окончании налогового
периода. Повторно имущественный налоговый
вычет не предоставляется. Если в налоговом
периоде имущественный налоговый вычет
не может быть использован полностью,
его остаток переносится на последующие
налоговые периоды до полного его использования.
Профессиональные
налоговые вычеты предоставляются:
1.
индивидуальным предпринимателям без
образования юридического лица в сумме
фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с извлечением доходов. Состав
расходов, принимаемых к вычету, определяется
налогоплательщиком самостоятельно в
порядке, аналогичном порядку определения
расходов для целей налогообложения налогом
на прибыль организаций. К указанным расходам
относится также государственная пошлина.
Если
налогоплательщики не в состоянии
подтвердить свои расходы документально,
налоговый вычет производится в размере
20% общей суммы доходов, полученных индивидуальным
предпринимателем от предпринимательской
деятельности.
2.
налогоплательщикам, получающим доходы
от выполнения работ (оказания
услуг) по договорам гражданско-правового
характера, – в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением
этих работ (оказанием услуг);
3.
налогоплательщиками, получающим
авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение
или иное использование произведений
науки, литературы и искусства, вознаграждения
автора открытий, изобретений и промышленных
образцов, в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов,
в том числе расходы по уплате государственной
пошлины.
Налогоплательщики
могут получать профессиональный налоговый
вычет у налогового агента (по письменному
заявлению), а при его отсутствии
– при подаче налоговой декларации
на основании личного заявления.
2.
Льготы по налогу на
доходы физических лиц
Налоговые
льготы представлены в следующем
виде:
- зачет налога;
- доходы, освобождаемые
от обложения налогом;
- необлагаемый
налогом минимум в размере 2000 и 4000 руб.;
- налоговые
вычеты.
Цель
зачета налога – устранение двойного
налогообложения доходов, независимо
от того, где эти доходы были получены.
Перечень
необлагаемых доходов существенно
расширен по сравнению с предыдущим
законодательством (ст. 217 НК РФ). В него
включены:
- государственные
пособия, включая пособие по уходу за больным
ребенком, пособия по безработице, беременности
и родам;
- пенсии по
государственному пенсионному обеспечению
и трудовые пенсии;
- все виды
компенсационных выплат в пределах норм,
установленных законодательством РФ,
субъектов РФ и решениями представительных
органов местного самоуправления;
- вознаграждения
донорам за сданную кровь, материнское
молоко и иную помощь;
- алименты,
получаемые налогоплательщиками;
- гранты (безвозмездная
помощь), предоставленные налогоплательщикам
международными или иностранными организациями
для поддержки науки и образования, культуры
и искусства;
- международные,
иностранные или российские премии, полученные
налогоплательщиком за выдающиеся достижения
в области науки и техники, образования,
культуры и искусства;
- единовременная
материальная помощь, оказываемая в связи
со стихийными бедствиями, чрезвычайными
обстоятельствами и террористическими
актами на территории РФ; со смертью работника
или члена семьи работника; в виде гуманитарной
или благотворительной помощи; малоимущим
и социально незащищенным категориям
граждан;
- полная или
частичная компенсация стоимости путевок
работникам или членам их семей, инвалидам
и детям, не достигшим возраста 16 лет, в
санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, находящиеся на территории
РФ, выплачиваемая за счет чистой прибыли
работодателей;
- стоимость
лечения и медицинское обслуживание работников
организации, их супругов, родителей, детей
за счет чистой прибыли организации;
- стипендии
учащихся, студентов, аспирантов, адъюнктов
или докторантов учреждений высшего или
послевузовского профессионального образования,
научно-исследовательских учреждений,
учащихся профессионального и среднего
профессионального образования, слушателей
духовных учебных учреждений, выплачиваемые
этими учреждениями; стипендии, учреждаемые
Президентом РФ, органами законодательной
или исполнительной власти РФ, органами
субъектов РФ, благотворительными фондами;
стипендии, выплачиваемые за счет средств
бюджетов налогоплательщикам, обучающимся
по направлению органов службы занятости;
- суммы оплаты
труда и другие суммы в иностранной валюте,
получаемые налогоплательщиками от финансируемых
из федерального бюджета государственных
учреждений или организаций, направивших
их на работу за границу – в пределах норм;
- доходы налогоплательщиков,
получаемые от продажи выращенных в личных
подсобных хозяйствах, находящихся на
территории РФ, скота, кроликов, нутрий,
птицы, диких животных и птиц, продукции
животноводства, растениеводства, цветоводства
и пчеловодства как в натуральном, так
и переработанном виде;
- доходы членов
крестьянского (фермерского) хозяйства,
получаемые в этом хозяйстве от производства
и реализации сельскохозяйственной продукции,
а также от производства сельскохозяйственной
продукции, ее переработки и реализации,
– в течение пяти лет, считая с года регистрации
указанного хозяйства;
- доходы налогоплательщиков,
полученные от сбора и сдачи лекарственных
растений, дикорастущих ягод, орехов и
иных плодов, грибов, другой дикорастущей
продукции организациям и (или) индивидуальным
предпринимателям, имеющим разрешение
(лицензию) на промысловую заготовку (закупку)
дикорастущих растений, грибов, технического
и лекарственного сырья растительного
происхождения, за исключением доходов,
полученных индивидуальными предпринимателями
от перепродажи указанной продукции;
- доходы (за
исключением оплаты труда наемных работников),
получаемые членами зарегистрированных
в установленном порядке родовых, семейных
общин малочисленных народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования,
от реализации продукции, полученной в
результате ведения ими традиционных
видов промысла;
- доходы охотников-любителей,
получаемые от сдачи обществам охотников,
организациям потребительской кооперации
или государственным унитарным предприятиям
добытых ими пушнины, мехового или кожевенного
сырья или мяса диких животных, если добыча
таких животных осуществляется по лицензиям;
- доходы в
денежной или натуральной формах, получаемые
от физических лиц в порядке наследования,
за исключением вознаграждения, выплачиваемого
наследникам (правопреемникам) авторов
произведений науки, литературы, искусства,
а также открытий, изобретений и промышленных
образцов; доходы в денежной и натуральной
формах, получаемые от физических лиц
в порядке дарения, за исключением случаев
дарения недвижимого имущества, транспортных
средств, акций, долей, паев. Даритель и
одаряемый должны являться членами семьи
и (или) близкими родственниками в соответствии
с Семейным кодексом РФ, в том числе усыновителями
и усыновленными, дедушкой. Бабушкой и
внуками, полнородными и неполнородными
(имеющими общих отца или мать) братьями
и сестрами;
- доходы, полученные
от акционерных обществ или других организаций
акционерами или участниками в результате
переоценки основных средств в виде дополнительно
полученных ими акций или иных имущественных
долей, распределенных между акционерами
или участниками организации пропорционально
их доле и видам акций, либо в виде разницы
между новой и первоначальной номинальной
стоимостью акций или их имущественной
доли в уставном капитале;
- призы в денежной
и(или) натуральной формах, полученные
спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами,
за призовые места на следующих спортивных
соревнованиях:
- Олимпийских,
Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх,
Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах
и кубках мира и Европы от официальных
организаторов или на основании решений
органов государственной власти и органов
местного самоуправления за счет средств
соответствующих бюджетов;
- чемпионатах,
первенствах и кубках Российской Федерации
от официальных организаторов.
- суммы, выплачиваемые
организациями и(или) физическими лицами
детям сиротам в возрасте до 24 лет на обучение
в образовательных учреждениях, имеющих
соответствующие лицензии, либо за их
обучение указанным учреждениям;
- суммы оплаты
за инвалидов организациями или индивидуальными
предпринимателями технических средств
профилактики инвалидности и реабилитацию
инвалидов, а также оплата приобретения
и содержания собак-проводников для инвалидов;
- вознаграждения
за передачу в государственную собственность
кладов;
- доходы, получаемые
индивидуальными предпринимателями от
осуществления ими тех видов деятельности,
по которым они являются плательщиками
единого налога на вмененный доход;
- суммы процентов
по государственным казначейским обязательствам,
облигациям и другим государственным
ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов
РФ, а также по облигациям и ценным бумагам,
выпущенным по решению представительны
органов местного самоуправления;
- доходы, получаемые
детьми-сиротами и детьми, являющимися
членами семей, доходы которых на одного
члена не превышают прожиточного минимума,
от благотворительных фондов РФ, зарегистрированных
в установленном порядке, и религиозных
организаций;
- доходы в
виде процентов, получаемые налогоплательщиками
по вкладам в банках, находящихся на территории
РФ, если:
- проценты
по рублевым вкладам выплачиваются в пределах
сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых
действующей ставки рефинансирования
ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены
указанные проценты;
- установленная
ставка на превышает 9% годовых по вкладам
в иностранной валюте;
- доходы солдат,
матросов, сержантов и старшин, проходящих
военную службу по призыву, а также лиц,
призванных на военные сборы, в виде денежного
довольствия, суточных и других сумм, получаемых
по месту службы, либо по месту прохождения
военных сборов;
- суммы, выплачиваемые
физическим лицам избирательными комиссиями,
а также из средств избирательных фондов
кандидатов, зарегистрированных на должность
Президента РФ, в депутаты Государственной
Думы, в депутаты законодательного (представительного)
органа государственной власти субъекта
РФ, на должность главы исполнительной
сласти субъекта РФ, кандидатов выборного
органа местного самоуправления, на должность
главы муниципального образования, на
должность в ином федеральном государственном
органе, государственном органе субъекта
РФ, в органе местного самоуправления
за выполнение работ, непосредственно
связанных с проведением избирательных
кампаний;
- выплаты,
производимые профсоюзными комитетами
членам профсоюзов за счет членских взносов,
а также выплаты, производимые молодежными
и детскими организациями своим членам
за счет членских взносов на покрытие
расходов, связанных с проведением культурно-массовых,
физкультурных и спортивных мероприятий;
- выигрыши
по облигациям государственных займов
РФ и суммы, получаемые в погашение указанных
облигаций;
Необлагаемый
налогом минимум установлен НК РФ
в пределах 2000 рублей и касается
следующего перечня доходов:
- стоимость
призов в денежной или натуральной формах,
полученных налогоплательщиками на конкурсах
и соревнованиях, проводимых в соответствии
с решениями Правительства РФ, законодательных
(представительных) органов государственной
власти или представительных органов
местного самоуправления;
- суммы материальной
помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, а также бывшим своим работникам,
уволившимся в связи с выходом на пенсию
по инвалидности или по возрасту;
- возмещение
(оплата) работодателями своим работникам,
их супругам, родителям и детям, бывшим
своим работникам (пенсионерам по возрасту),
а также инвалидам стоимости приобретенных
ими (для них) медикаментов, назначенных
им лечащим врачом, при условии представления
документов, подтверждающих фактические
расходы на приобретение этих медикаментов;
- стоимость
любых выигрышей и призов, получаемых
в проводимых конкурсах, играх и других
мероприятиях с целью рекламы товаров
(работ, услуг).
Стоимость
подарков, полученных налогоплательщиками
от организаций или индивидуальных
предпринимателей, и не подлежащих
обложению налогом на наследование
или дарение в соответствии с
действующим законодательством, но не
более 4000 руб.