Международные стандарты финансовой отчетности

      Требование  полноты информации предполагает, что финансовые отчеты и дополнения, примечания к ним представляют всю существенную информацию для тех, кто ими пользуется. Каждый стандарт МСФО обычно имеет раздел «Раскрытие информации», в котором приводится перечень информации, которая обязательно должна быть отражена либо в финансовых отчетах, либо в примечаниях к ним.

      Преобладание  сущности над формой при отражении в финансовой отчетности отдельных хозяйственных фактов. Дело в том, что большинство хозяйственных операций по своему характеру являются договорными и их можно интерпретировать в учете с точки зрения их юридической формы. Но можно их рассматривать в соответствии с их экономической сущностью, которая более соответствует хозяйственно-финансовой реальности, сложившейся в данной организации. Принципы предусматривают следующее: «Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой». Организациям в своих финансовых отчетах следует стараться выделить экономическое содержание хозяйственных операций и фактов, даже если юридическая форма отличается от их экономической сути и предполагает иное отражение данных фактов. Будет справедливо по отношению к пользователям указывать в примечаниях и пояснениях случаи, когда этот принцип не применяется из-за ограничений в законодательстве или по иным причинам.

      Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть понятна различным группам пользователей, обладать однозначностью, четкостью и отсутствием излишней детализации. Это не означает, что сложная информация не должна раскрываться в финансовой отчетности, однако предполагается определенный уровень знаний у пользователей финансовой отчетности.

      Сопоставимость информации предполагает возможность сравнения финансовой отчетности во времени (за несколько периодов) и в пространстве (с отчетностью других предприятий). Сопоставимость отчетности во времени в первую очередь достигается стабильностью применяемых методов учета. Это не означает, что предприятие обязано постоянно использовать одни и те же методы. В случае изменения условий функционирования методы могут быть изменены (иначе информация не будет обладать характеристикой надежности), однако при изменении методов необходимо отражать в отчетности причины и результаты таких изменений.

      Критерий  своевременности означает отсутствие задержки в отражении информации. Этот критерий связан с необходимостью соотнесения требований надежности и уместности. Бывает, что в силу существенности (уместности) необходимо предоставить информацию до уточнения всех аспектов хозяйственной операции, что снижает ее надежность. Однако выяснение спорных вопросов и получение надежной информации может привести к задержке информации и повлиять на ее уместность. Основной рекомендацией в данном случае является удовлетворение потребностей пользователей отчетности наилучшим образом.

      Соотношение затрат/выгод означает, что выгоды, получаемые от информации, не должны превышать затраты на ее получение. Процесс соотнесения выгод и затрат в большинстве случаев требует профессиональной оценки.

      Соотношение качественных характеристик должно подчиняться общей цели финансовой отчетности - удовлетворению информационных потребностей пользователей - и является предметом профессиональной оценки. 

      3.3 Элементы финансовой  отчетности

      Финансовая  отчетность состоит из отчетного  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении собственного капитала и распределении чистой прибыли, а также приложений (в виде таблиц), пояснений и примечаний. Приложения, пояснения и примечания являются составной неотъемлемой частью финансовой отчетности наравне с основными отчетными формами.

      Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с основными экономическими параметрами объединяется в общие категории, которые называют элементами финансовой отчетности.

      Согласно Принципам МСФО выделяются пять элементов финансовой отчетности:

      •  активы (assets);

      •  обязательства (liabilities);

      •  собственный капитал (equity capital);

      •  доходы (income);

      •  расходы (expenses).

      Активы  — это ресурсы и имущество, контролируемые данной организацией в результате операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Активы представляют собой ресурсы, способные в будущем обеспечить определенную экономическую выгоду; в противном случае они являются не чем иным, как потенциальными убытками либо текущими эксплуатационными расходами, и потому не должны классифицироваться в качестве активов. Будущая экономическая выгода заключается в конечном итоге в поступлении денежных средств или их эквивалентов либо способности заменить (и сэкономить) денежные средства. Сами денежные средства (их эквиваленты) также являются активами.

      Обязательства — это кредиторская и иная задолженность, возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть уменьшению

реальных  активов. В обязательстве воплощены  конкретный долг, который необходимо погашать, либо обязанность действовать (выполнять что-либо) определенным образом, например устранять неисправности в проданной продукции или выполнять предварительно оплаченную работу.

      Собственный капитал - это доля активов предприятия, оставшаяся после вычета всех обязательств, т.е. доля собственников в активах предприятия.

      Доходы - это увеличение экономических выгод за отчетный период в форме увеличения активов (повышения их стоимости) или уменьшения обязательств, в результате чего происходит увеличение собственного капитала предприятия (отличное от увеличения капитала за счет инвестиций собственников).

      Расходы возникают в процессе обычной хозяйственной деятельности, например при производстве товаров или оказании услуг. Такие расходы составляют себестоимость реализованных товаров и услуг и сопоставляются в отчетности с доходами, полученными

от реализации (продажи). Себестоимость товаров и услуг включает: материальные затраты, заработную плату, отчисления социального характера, амортизацию основного капитала. 
 
 

      3.4 Оценка элементов  финансовой отчетности

      Количественное  измерение активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в  финансовой отчетности осуществляется в денежном выражении.

      Оценка  представляет собой процесс определения  денежной величины, по которой элемент  должен отражаться в финансовой отчетности. Принципы определяют несколько видов оценок, которые могут использоваться в финансовой отчетности.

      Первоначальная  стоимость (историческая стоимость) представляет выражение стоимостного количественного значения того или иного объекта бухгалтерского учета на основе фактической суммы денежных средств, их эквивалентов, заплаченных при его приобретении или начисленных при его изготовлении собственными силами. В первоначальную стоимость могут быть включены транспортные и любые иные расходы, связанные с приобретением данного объекта.

      Текущая стоимость для активов это сумма денежных средств, которая должна была бы быть заплачена, если бы такой же или аналогичный актив приобретался в настоящий момент. Для обязательств это недисконтированная стоимость денежных средств, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

      Стоимость реализации (погашения) составляет сумму денежных средств или их эквивалентов, за которую тот или иной объект активов (имущества) может быть продан на рынке в ходе обычной коммерческой операции. Иначе говоря, это цена продажи объекта

за вычетом  торговых издержек. Стоимость реализации позволяет определить величину упущенной выгоды в случае, если данный объект не будет продан. Стоимость реализации определяется также при наступлении срока ликвидации объекта.

      Приведенная (дисконтированная) стоимость. Для активов это дисконтированная величина будущих чистых притоков денежных средств, которые ожидается получить от данного актива в ходе нормальной хозяйственной деятельности. Для обязательств это дисконтированная величина будущих чистых оттоков денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения обязательства в ходе нормальной хозяйственной деятельности.

      Справедливая  стоимость - стоимость, по которой активы могут быть обменены, а обязательства погашены в результате сделки между осведомленными, независимыми и желающими это сделать сторонами. Данная оценка не специфицируется в Принципах, однако широко используется в самих стандартах. 
 
 

4. Состав финансовой  отчетности

      4.1. Основные формы финансовой отчетности

      Состав и содержание финансовых отчетов и примечаний к ним (financial statements) регулируются стандартами учета в каждой стране. Требования к раскрытию информации характерен для международных стандартов, которые не регламентируют формы финансовых отчетов, но определяют состав финансовой отчетности (набор финансовых отчетов, которые должны быть представлены), требования к порядку представления информации, к содержанию статей отчетности и к количеству информации, которая должна быть раскрыта в самих отчетах или примечаниях к ним. Примечания содержат поясняющую основные отчеты информацию, а также дополнительные материалы, позволяющие адекватно понимать и оценивать представленную в них информацию

      Таким образом, финансовые отчеты и примечания к ним, заверенные аудитором, составляют основную часть публичной финансовой отчетности компаний. Далее термин "финансовая отчетность" будет использоваться как эквивалент финансовых отчетов и примечаний к ним.

     Основные формы финансовой отчетности:

      •  баланс (Balance Sheet/Statement of Financial position);

      •  отчет о прибылях и убытках (Profit & Loss  Statement);

      •  отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement);

      •  отчет об изменении собственного капитала (Statement of Changes inEquity);

      •  примечания (пояснения) (Notes).

      Для того чтобы финансовая отчетность обладала характеристикой сравнимости, информация в отчетах представляется за два года: отчетный и предшествующий периоды. 

      4.2. Баланс

      Баланс  представляет собой отчет о финансовом состоянии предприятия - его активах, обязательствах и собственном капитале на определенную дату (дату составления финансовой отчетности). Дата составления отчетности может быть любой, однако обычно это конец какого-либо месяца.

      Требования  к содержанию баланса представлены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». В нем не регламентируется содержание баланса, но имеются требования к минимальному набору статей, которые должны быть отражены непосредственно в балансе. Требование отдельного представления данных статей непосредственно в балансе обусловлено их сущностью и значимостью для пользователей.

      Минимальная информация, которая должна быть представлена непосредственно в балансе, такова:

      • основные средства (property, plant and equipment);

      • нематериальные активы (intangible assets);

      • финансовые активы (за исключением инвестиций по методу участия, дебиторской задолженности, денежных средств) (financial assets);

      • инвестиции, учитываемые по методу участия (инвестиции в зависимые компании) (investments accounted for using the equity method);

      • запасы (inventories);

      • торговая и другая дебиторская задолженность (trade and other receivables);

      • денежные средства и эквиваленты денежных средств (cash and cash equivalents);

      • торговая и иная кредиторская задолженность (trade and other payables);

      • обязательства по налогам (tax liabilities);

      • резервы (provisions);