В начале 1930-х годов в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система ГААП США, дошедшая до наших дней. Федеральная комиссия по ценным бумагам США требует применения ГААП всеми крупными компаниями, входящими в листинг на американских фондовых биржах. В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера Э. Шмалленбаха. После Второй мировой войны из этих планов счетов бухгалтерского учета возникла система национальных счетов для учета внутреннего валового продукта и других показателей национальной экономической статистики.

     Национальные  общепризнанные стандарты бухгалтерского учета (ГААП), зародившиеся в США, получили распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии и др. В каждой из этих стран ГААП имели свои особенности, но везде обеспечивали определенное единство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, гарантировали ее сопоставимость с отчетностью других национальных компаний. Достоверность и надежность отчетной информации повысились, возросло доверие к ней со стороны разных пользователей. Европейская комиссия издала Четвертую и Седьмую директивы, унифицирующие финансовую отчетность стран Европейского Союза.

     Национальные  ГААП постепенно, но неуклонно и неотвратимо вытесняются МСФО. Хотя МСФО впитали в себя многие «общепризнанные принципы бухгалтерского учета», но пошли дальше последних в разработке стандартных норм по отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике и финансах.

     Разработка  проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале 1960-х годов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.

     Сегодня уже можно говорить о том, что  сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО. Работающий с 70-х годов в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. К концу XX века в КМСФО были представлены более ста стран мира. 
 
 
 
 

     2. Комитет по международным  стандартам финансовой  отчетности

     2.1 Общие положения

     КМСФО был организован в 1973 году в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, Соединенных Штатов Америки, Франции и Японии.

     КМСФО работает в Лондоне и зарегистрирован  организацией частного сектора. С 1983 года членами КМСФО стали все объединения профессиональных бухгалтеров и аудиторов, входящие в Международную федерацию бухгалтеров.

     Цель  КМСФО — разработка и публикация в интересах общества стандартов бухгалтерского учета, которые должны обязательно применяться при составлении и представлении финансовой отчетности, содействие в их повсеместном применении и соблюдении. Комитет осуществляет деятельность над совершенствованием и гармонизацией норм и процедур бухгалтерского учета, связанных с представлением публичной финансовой отчетности.

     КМСФО принадлежат авторские права  на международные стандарты, предварительные  проекты и другие публикации Комитета. Утвержденным текстом МСФО считается  их публикация Комитетом на английском языке.

     Финансирование  КМСФО осуществляется за счет взносов организаций-участниц, средств Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFA), поступлений от транснациональных компаний и бухгалтерских фирм, а также за счет выручки от издательской деятельности. 

     2.1 Организация деятельности  КМСФО

     Комитет организован из Правления, Консультативной группы, Консультативного совета по стандартам, Постоянного комитета по интерпретациям и Служебного персонала. (Рис. 1) 
 
 
 
 
 
 
 

           ┌──────────────────────────────────────────────────────┐

           │              Попечители (Trustees):                  │

           │  - 19 человек;                                       │

           │  -  назначают  членов    Консультационного   совета  │

           │  по стандартам, Комитета по интерпретациям и Совета; │

           │  - отслеживают эффективность  деятельности КМСФО;     │

           │  - привлекают финансирование  и др.                   │

           └──────────────────────┬───────────────────────────────┘

        ┌─────────────────────────┴──┬─────────────────────┐

        ▼                            ▼                     ▼

┌───────┴───────────┐ ┌──────────────┴───────┐┌────────────┴────────────┐

│Консультационный   │ │ Совет  (International││Комитет по интерпретациям│

│совет по стандартам│ │ Accounting  Standards││(International  Financial│

│(Standards Advisory│  │ Board):              ││Reporting Interpretations│

│Council):          │ │ - разрабатывает     и││Committee):              │

│- консультирует   и│ │ выпускает стандарты  ││- разрабатывает интерпре-│

│информирует   Совет│ │                      ││ тации стандартов        │

│по вопросам  реали-│ │                      ││                         │

│зации  проектов     │ │                      ││                         │

└───────────────────┘ └──────────────────────┘└─────────────────────────┘

     Рис. 1: Структура КМСФО 

     Основными функциями Правления являются:

• координация деятельности КМСФО
• определение программы его стратегического развития
• назначение рабочих групп для подготовки стандартов
• контроль за разработкой стандартов
• экспертная оценка подготовленных стандартов и окончательное их одобрение.

     Правление состоит из представителей бухгалтерских  организаций 13 стран. Как правило, в него входят представители 9 стран-основателей, некоторых стран — членов Комитета, транснациональных компаний, международных финансовых организаций, а также известные финансовые аналитики.

     Руководит Правлением председатель, который избирается сроком на два с половиной года. Его помощником является генеральный секретарь. Правление проводит свои заседания три раза в год.

     Консультативная группа оказывает помощь Комитету при подготовке и принятии международных стандартов, регулярно встречается с Правлением для обсуждения вопросов касательно новых проектов Комитета, рабочей программы и стратегии КМСФО. В состав Консультативной группы входят представители различных организаций, которые заинтересованы в подготовке достоверных финансовых отчетов и используют их в своей деятельности. К таким организациям относятся фондовые биржи; национальные органы, ответственные за регламентацию и стандартизацию бухгалтерского учета; межгосударственные организации; международные финансовые институты и т.д.

     Консультативный (или Попечительский) совет по стандартам содействует повсеместному принятию международных стандартов, и гарантирует независимость и объективность Правления в принятии решений по предложенным стандартам. В Совет входят самые известные специалисты, занимающие высокие позиции в бухгалтерской профессии и бизнесе.

     Постоянный  комитет по интерпретациям (ПКИ) сформирован Правлением КМСФО в 1997 году для рассмотрения спорных вопросов бухгалтерского учета, самостоятельное решение которых составителями финансовой отчетности может привести к неприемлемой практике учета и отступлениям от МСФО.

     В ПКИ входят 12 человек из разных стран, представители профессиональных бухгалтеров, составителей и пользователей финансовой отчетности.

     Служебный персонал КМСФО. Работа Комитета обеспечивается небольшим штатом сотрудников, базирующимся в Лондоне и возглавляемым исполнительным руководителем. Технический персонал и другие управляющие проектами в настоящее время представлены специалистами из Канады, Франции, Германии, Новой Зеландии, Великобритании и США.

     2.2 Процедура создания международных стандартов

     Основу  разработки МСФО составляют те процедуры, которые исторически сложились  в англоязычных странах, главным  образом в США и Великобритании. Базовыми принципами организации разработки стандартов являются:

     • привлечение к участию в этом процессе максимально широкого круга заинтересованных сторон (национальных органов управления бухгалтерским учетом, профессиональных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов, различного рода пользователей финансовых отчетов, фондовых бирж, ассоциаций промышленников и бизнесменов и др.);

     • предоставление свободной возможности публичного и независимого изложения ими своих точек зрения по исследуемым проблемам стандартизации учета и отчетности.

     Процедура создания нового МСФО отличается известной консервативностью, обстоятельностью, занимает относительно продолжительный отрезок времени.

     Создание  стандарта начинается с формирования специальной рабочей группы, члены которой назначаются Правлением. Задача этой группы заключается в изучении имеющихся проблем и в подготовке краткого резюме тех вопросов, которые нуждаются в первоочередном решении. Резюме передается для рассмотрения в Правление КМСФО. Правление готовит комментарии по нему и передает их, после чего рабочая группа готовит следующий документ - проект изложения принципов. Предназначением этого документа является установление тех принципов, которые будут положены в основу международного стандарта финансовой отчетности, а также описание возможных путей решения проблем и обоснование причин, по которым проект стандарта может быть одобрен или отправлен на доработку. Проект изложения принципов передается для обсуждения и комментариев правлению КМСФО, его Консультативной группе и другим заинтересованным организациям. После сбора рекомендации рабочая группа готовит окончательный вариант проекта изложения принципов, в котором свое отражение находят замечания, пожелания и комментарии, полученные в результате обсуждения. Он передается для одобрения в правление КМСФО.

     После его одобрения Правлением рабочая  группа готовит следующий документ, который носит название проект международного стандарта финансовой отчетности и является предварительным вариантом собственно международного стандарта финансовой отчетности. Проект этого документа также должен быть одобрен правлением КМСФО.

     Международный стандарт финансовой отчетности считается  принятым, если его одобрили три  четверти членов правления (рис. 2).

     

Рис. 2: Процедура поэтапного принятия МСФО (Источник: С. М. Галузина, Т. Ф. Пупшис:

     Международный учет и аудит) 

     3. Концептуальные основы  МСФО

     3.1 Основные принципы составления финансовой отчетности с МСФО

      Комитет по международным стандартам финансовой отчетности руководствуется при  составлении МСФО общими принципами их подготовки, в которых сформулированы их цели, к которым стремится  КМСФО. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности (далее — Принципы) сформулированы в виде отдельного документа, предваряющего свод МСФО. Данный документ не является стандартом, не заменяет стандарты, не содержит требований и рекомендаций, обязательных для применения в бухгалтерском учете при подготовке и составлении финансовой отчетности.