В случае если аудитору становится известна информация о возможных фактах несоблюдения законов и нормативных актов, то он должен получить представление  о характере такого несоблюдения и обстоятельствах, при которых  оно имело место, а также другую необходимую информацию для оценки возможного влияния такого несоблюдения на финансовую отчетность.

     При оценке возможного влияния несоблюдения на финансовую отчетность аудитор должен рассмотреть:

     - возможность возникновения финансовых  последствий (пени, штрафы, санкции, ущерб, угроза конфискации активов, вынужденное прекращение деятельности и судебные разбирательства);

     - необходимость раскрытия возможных  финансовых последствий;

     - необходимость поставить под  сомнение достоверность и объективное  представление (справедливое представление) финансовой отчетности в случае, если финансовые последствия являются существенными.

     Если  аудитор предполагает случаи несоблюдения законов и нормативных актов, то он должен документально оформить отмеченные случаи и обсудить их с руководством. Данная документация может включать копии бухгалтерских записей и документов, а также протоколов обсуждений.

     Если  руководство не предоставило удовлетворительную информацию о соблюдении законов  и иных нормативных актов, то аудитору следует проконсультироваться с юристом компании по вопросам применения законов и нормативных актов в данных обстоятельствах и возможного их влияния на финансовую отчетность. Если аудитор считает, что нет необходимости консультироваться с юристом фирмы-клиента, или не удовлетворен его мнением, то он должен проконсультироваться со своим юристом относительно того, имело ли место нарушение законов и нормативных актов, каковы его возможные правовые последствия и какие дальнейшие шаги следует предпринять аудитору.

     Если  необходимая информация о предполагаемом несоответствии не была получена, то аудитор  должен рассмотреть влияние отсутствия достаточных надлежащих аудиторских  доказательств на аудиторское заключение.

     Аудитор должен оценить последствия несоблюдения законов и нормативных актов с точки зрения других аспектов аудита, в частности достоверности заявлений руководства. В связи с этим аудитор пересматривает оценку риска и достоверность заявлений руководства в случае необнаружения фактов несоответствия системой внутреннего контроля компании или умолчания о них в заявлениях руководства.

     Выводы  аудитора в отношении отдельных  случаев несоблюдения, обнаруженных в ходе аудита, будут зависеть от взаимосвязи между совершением  и сокрытием фактов несоблюдения, производимых контрольных действий и уровня ответственности руководителей или сотрудников, принимавших участие в несоблюдении законов и нормативных актов.

     Аудитор должен в возможно короткий срок сообщить о выявленных фактах несоблюдения законов  и нормативных актов лицам, отвечающим за управление, или получить аудиторские доказательства того, что они надлежащим образом проинформированы о фактах несоблюдения, которые привлекли внимание аудитора. Однако аудитор может этого не делать при отсутствии или незначительности последствий и заранее оговорить с руководством характер вопросов, о которых аудитор будет сообщать ⁴. 

Список литературы

1. Бычкова С.М. Сущность и содержание стандартов аудита // МСФО и МСА в кредитной организации, 2008, N 2, С.4-5
2. Бычкова С.М. Связь международных стандартов аудита с национальными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность // МСФО и МСА в кредитной организации, 2008, N 4, С.7
3. Бычкова С.М. Стандарты практической работы аудитора // МСФО и МСА в кредитной организации, 2009, N 2, С.9-10
4. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учеб.пособие. – М.: Экономистъ, 2008. С.125