Международные стандарты аудита

     В разделе «Процедуры исследования»  аудитору рекомендуется при определении  характера, сроков и объема процедур принимать во внимание: вероятность  существенных искажений; знания, полученные при выполнении любых предыдущих заданий; компетентность руководства  в части подготовки ожидаемой  финансовой информации; степень влияния  суждений руководства на ожидаемую  финансовую информацию; адекватность и достоверность исходных данных. Аудитор должен оценить источник и надежность доказательств, подтверждающих допущения руководства, основанные на наиболее точных оценках. Хотя доказательств, подтверждающих гипотетические допущения, не требуется, аудитор должен убедиться  в том, что они отвечают целям  ожидаемой финансовой информации и  нет оснований полагать, что они  являются безусловно нереалистичными.

     В тех случаях, когда целью задания  является проверка одного или нескольких элементов ожидаемой информации, например отдельного финансового отчета, важно, чтобы аудитор рассмотрел взаимосвязь с другими компонентами финансовой отчетности. Если в ожидаемую  информацию включены данные за какой-либо истекший отрезок текущего периода, то аудитор должен проанализировать, в какой мере необходимо провести процедуры по отношению к исторической информации. Процедуры будут меняться в зависимости от обстоятельств, например, в зависимости от того, сколько времени из прогнозного  периода уже прошло. Аудитор должен получить письменные заявления руководства  относительно предполагаемого использования  ожидаемой финансовой информации, полноты  существенных допущений руководства  и признания ответственности  последнего за ожидаемую финансовую информацию. В разделе «Представление и раскрытие информации» говорится, что, оценивая представление и раскрытие  ожидаемой финансовой информации помимо конкретных требований соответствующих  законов, нормативных актов и  профессиональных стандартов, аудитор  должен рассмотреть:

1. носит ли представление ожидаемой финансовой информации информативный характер и не вводит ли оно в заблуждение;
2. четко ли раскрыта учетная политика в примечаниях к ожидаемой финансовой информации;
3. адекватно ли раскрыты допущения в примечаниях к ожидаемой финансовой информации;
4. указана ли дата подготовки ожидаемой финансовой информации;
5. ясно ли указана основа для расположения пунктов в ряду и не является ли выбор ряда необъективным или вводящим в заблуждение в том случае, если результаты, указанные в ожидаемой финансовой информации, выражены в зависимости от их места в ряду;
6. отмечены ли любые изменения в учетной политике, произошедшие после даты составления последней по времени исторической финансовой отчетности, причины этих изменений и их влияние на ожидаемую финансовую информацию.

     Согласно  разделу «Отчет (заключение) об исследовании ожидаемой финансовой информации»  отчет (заключение) аудитора об исследовании ожидаемой финансовой информации должен содержать следующие элементы: название; адресата; описание ожидаемой финансовой информации; ссылку на МСА или соответствующие  национальные стандарты аудита или  практику, применимые к исследованию ожидаемой финансовой информации; заявление  о том, что руководство несет  ответственность за ожидаемую финансовую информацию, в том числе за допущения, на которых она основана; если применимо  — ссылку на цель и (или) ограниченное распространение ожидаемой финансовой информации; заявление о негативной уверенности относительно того, дают ли допущения приемлемую основу для  ожидаемой финансовой информации; мнение по поводу того, подготовлена ли ожидаемая  финансовая информация надлежащим образом  на основании допущеЂний и представлена ли она в соответствии с предусмотренными основными принципами финансовой отчетности; соответствующие предостережения  относительно возможности достижения результатов, указанных в ожидаемой  финансовой информации; дату отчета (заключения), которая является датой завершения процедур; адрес аудитора; подпись.

     На  основе данного МСА разработано  ПСАД «Проверка прогнозной финансовой информации», которым регламентируются проверки аудиторской организацией или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, прогнозной финансовой информации экономического субъекта.

     Российским  стандартом установлены принципы проверки прогнозной финансовой информации. Дано более подробное, чем в МСА 810, определение понятия «прогнозная  финансовая информация», под которой  понимается информация о будущем  финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем  движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его  финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события  произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.

     В зависимости от целей подготовки прогнозная финансовая информация может  быть представлена в виде отдельных  показателей или на основе типовых  форм бухгалтерской отчетности.

     Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет руководство экономического субъекта, ответственность за выражение  мнения - аудиторская организация.

     Исходя  из характера и сложности прогнозной финансовой информации, подлежащей проверке, аудиторская организация может  использовать работу эксперта в соответствии с ПСАД «Использование работы эксперта».

     В стандарте определен круг процедур по проверке прогнозной финансовой информации; установлены требования к форме, содержанию и порядку подготовки отчета аудиторской организации  о результатах проверки прогнозной финансовой информации; указывается, что  проверка прогнозной финансовой информации включает в себя оценку допущений, лежащих  в основе прогнозной финансовой информации, правильности подготовки прогнозной финансовой информации, формы представления  прогнозной финансовой информации.

Задача 6 

     Аудиторы  после ознакомления с системой бухгалтерского учета и системой внутреннего  контроля в процессе предварительного планирования аудиторской проверки оценили неотъемлемый риск (HP) как очень высокий – 70%, риск средств контроля (РСК) как средний – 60%.

     Задание: определите, каким должен быть риск необнаружения (РН) в количественном выражении, чтобы обеспечить значение приемлемого аудиторского риска (ПАР) в 6%; приведите технику расчета. 

Решение:

     Дано:

     НР = 70% = 0,7

     РСК = 60% = 0,6

     ПАР = 6% = 0,06

     РН - ? 

     ПАР = НР * РН *РСК

     0,06 = 0,7 * х * 0,6

     х = 0,06 / 0,42

     х = 0,1428

     х = 14,28 = 14,3 %  

     Ответ: Риск необнаружения должен составить 14,3% чтобы обеспечить значение приемлемого аудиторского риска (ПАР) в 6%.  
 
 
 
 

     Литература: 

1. Бычкова С.М. Международные стандарты аудита. – СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2009. ( Серия «Совместные издания с Институтом профессиональных бухгалтеров»).
2. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие / под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Вузовский учебник, 2006.
3. Стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
4. Чикунова Е.П. Международные стандарты аудита: структура и содержание//Бухгалтерский учет. – 2008. - №21. с.63-69.
5. http://www.ifac.org – сайт Международной федерации бухгалтеров (на английском языке).