Международные стандарты аудита

     Аудитор, желающий получить межбанковское подтверждение, может столкнуться с трудностями, связанными с языком, терминологией, устойчивой интерпретацией и спектром вопросов, отраженных в ответе. Зачастую такие трудности появляются в результате использования различных видов запросов о подтверждении или непонимания предмета запроса.

     Аудиторские процедуры могут различаться от страны к стране, и, следовательно, местная практика будет влиять на применение межбанковских процедур подтверждения. Хотя данное Положение и не предусматривает описания полного набора аудиторских процедур, тем не менее, оно указывает некоторые важные шаги, которые необходимо предпринять при использовании запросов на подтверждение.

     Необходимость подтверждения

     Для руководства банков важным механизмом контроля за проведением операций с частными лицами или группами финансовых институтов является возможность получить подтверждение операций с этими институтами и возникающих при этом остатков. Требование банковского подтверждения возникает в связи с необходимостью для руководства банка и его аудиторов подтвердить финансовые и деловые взаимоотношения между:

• банком и другими банками в этой же стране;
• банком и другими банками в других странах;
• банком и его небанковскими клиентами.

     Хотя  межбанковские взаимоотношения  в принципе похожи на взаимоотношения между банком и небанковским клиентом, могут существовать особенности в некоторых межбанковских взаимоотношениях, например, в связи с некоторыми видами таких забалансовых операций, как условные обязательства, срочные операции, обязательства и соглашения о зачете.

     Использование запросов о подтверждении

       Инструкции, изложенные в последующих  параграфах, подготовлены для помощи банкам и их аудиторам в получении независимого подтверждения 
финансовых и деловых взаимоотношений с другими банками. Тем не менее, существуют случаи, когда подход, описанный в данном Положении, 
может также применяться к процедурам подтверждения между банком и 
его небанковскими клиентами. Описанные процедуры не подходят для 
использования в качестве рутинных межбанковских процедур подтверждения, проводимых в ходе повседневных коммерческих операций между 
банками.

       Аудитор должен решить, у какого  банка или банков запросить  подтверждение, с учетом таких вопросов, как размер остатков, объем деятельности, степень надежности внутреннего контроля, а также уровень существенности в контексте финансовой отчетности. Тестирование отдельных видов деятельности банка может проводиться различными методами, и поэтому 
запросы о подтверждении могут ограничиваться исключительно запроса 
ми по таким видам деятельности. Запросы о подтверждении отдельных 
операций могут быть либо элементом тестирования системы внутреннего 
контроля банка, либо средством подтверждения сумм в финансовой от 
четности банка на какую-либо дату. Поэтому запросы о подтверждении 
должны быть подготовлены таким образом, чтобы получить соответствующую необходимую информацию.

       Аудитор должен определить, какой  из следующих способов наиболее  подходит для подтверждения другим банком остатков или другой информации:

• указать сумму и другую информацию и попросить подтверждения их точности и полноты; или
• запросить расшифровку сумм остатков и другие сведения, которые затем могут быть сопоставлены с записями проверяемого банка.

     Определяя, какой из вышеназванных способов наиболее подходит, аудитор должен сопоставить качество аудиторских доказательств, которые ему необходимы в данных обстоятельствах, и возможность получения ответа из подтверждающего банка.

     Трудности в получении надлежащего ответа могут возникнуть даже тогда, когда запрашивающий банк предоставляет информацию для подтверждения подтверждающему банку. Важно получить ответы на все запросы. Отклонением от принятой практики является просьба направлять ответ только в том случае, если предоставленная в запросе информация неверна или неполна. 

     Подготовка  и рассылка запросов и получение ответов

       Аудитор должен определить надлежащий  адрес, по которому должен быть отправлен запрос о подтверждении, например, такие подразделения, как служба внутреннего аудита, инспекция или другой специализированный отдел, назначенный подтверждающим банком в качестве ответственного за ответы на запросы о подтверждении. Поэтому может быть лучше направлять запросы о подтверждении в головной офис банка (в котором, как правило, находятся такие подразделения), чем в подразделение, у которого предположительно находится финансовая и другая полезная информация. В других ситуациях надлежащим адресатом может быть местное отделение подтверждающего банка.

       По возможности запрос о подтверждении  должен быть подготовлен на  языке подтверждающего банка или на языке, обычно используемом в целях деловой переписки.

     Ответственность по контролю за содержанием запросов о подтверждении и их рассылкой возлагается на аудитора. Тем не менее, запрос должен 
быть авторизован запрашивающим банком. Ответы должны быть направлены непосредственно аудитору, и для удобства к запросу должен быть приложен конверт с надписанным адресом.

     Содержание  запросов о подтверждении

     Форма и содержание письма, которое содержит запрос о подтверждении, зависит от цели такового, местной практики и учетных процедур запрашивающего банка, например, от интенсивности применения электронной обработки информации.

       Запрос о подтверждении должен  быть четким и сжатым, так чтобы  он мог быть беспрепятственно понят подтверждающим банком.

     Не  вся информация, требующая подтверждения, обычно необходима в одно и то же время. Соответственно, письма-запросы, касающиеся раз 
личных аспектов межбанковских взаимоотношений, могут быть направлены несколько раз в течение года.

     Наиболее  часто запрашиваемая информация касается сумм "к оплате" или "к получению" от запрашивающего банка по текущим, депозитным, ссудным и другим счетам. Письмо-запрос должно предоставить описание счета, номер и вид валюты счета. Также рекомендуется запросить информацию о нулевых остатках на корреспондентских счетах и о корреспондентских счетах, которые были закрыты в течение двенадцати месяцев до выбранной даты подтверждения. Запрашивающий банк может попросить подтвердить не только суммы по счетам, но и другую информацию, которая может быть полезной, такую, как сроки погашения кредитов и процентные ставки, информацию о неиспользованных кредитных ресурсах, гарантиях, кредитных линиях / резервных кредитах, любых зачетах или других правах, обязательствах и обеспечениях, предоставленных, либо полученных.

     Важная  часть банковской деятельности связана с контролем за операциями, обычно называемыми "забалансовыми". Соответственно, запрашивающий банк и его аудиторы чаще всего запрашивают подтверждения условных обязательств, вытекающих из таких обязательств, как предоставление гарантий, поручительств, соглашений о намерениях, обязательств по векселям, в том числе по собственным акцептованным векселям и индоссаментам. Может быть запрошено подтверждение как условных обязательств запрашивающего банка перед подтверждающим банком, так и условных обязательств подтверждающего банка перед запрашивающим банком. Предоставленная или запрашиваемая информация должна описывать характер условных обязательств, их валюту и суммы.

     Также должно запрашиваться подтверждение  соглашений об обратной покупке и обратной продаже активов и непогашенных опционов на соответствующую дату. Такое подтверждение должно описывать актив, предусмотренный соглашением, дату подписания соглашения, дату поставки 
актива и условия, на которых поставка была произведена.

     Другая  категория информации, для которой  зачастую требуется независимое подтверждение на дату, отличную от даты совершения операции, включает форвардные контракты по иностранной валюте, драгоценным металлам, ценным бумагам и другие нереализованные контракты. Устоявшейся практикой для банков является подтверждение операций с другими банками по мере их осуществления. Тем не менее, обычно для аудиторских целей обеспечивается независимое подтверждение в отношении 
выборки операций за определенный период времени, или у контрагентов 
подтверждаются все операции с неистекшим сроком исполнения. Запрос 
должен  предоставлять информацию об условиях каждого контракта, 
включая его номер, дату исполнения, срок выплаты или дату поставки актива, цену, по которой была заключена сделка, валюту и сумму контракта на покупку и продажу запрашивающему банку.

     Банки часто предоставляют клиентам депозитарные услуги по хранению ценных бумаг и  других ценностей. Поэтому запрос о  подтверждении может содержать просьбу к подтверждающему банку подтвердить хранение таких ценностей на определенную дату. Подтверждение должно включать описание таких ценностей и характер всех обременении или иных прав на данные ценности 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТЬУРЫ 

1. Международные стандарты аудита. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. – М.: МЦРСБУ, 2000. – 699 с.
2. Международные стандарты аудиторской деятельности. – М.: 1САК, 2001 г.
3. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: учебное пособие – М.: Издательство «Перспектива», 1999. – 214 с.
4. ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 19-ФЗ от 7 августа 2001 г. «Российская газета» 9 августа 2001 г., стр. 10.
5. Журналы: Бухгалтерский учет, Аудитор, Нормативные акты для бухгалтера, Аудит.