Методы оценки затрат в системе управленческого учета

       При использовании позаказного метода учета затрат учет прямых затрат ведется по цехам и заказам, учет при этом основывается на первичных документах. Первичные документы отдельно оформляются на каждый заказ для целей учета прямых затрат. В то же время косвенные затраты включены в себестоимость заказа методом пропорционального распределения согласно принятым на предприятии базам распределения затрат.

       При данном методе затраты цехов учитываются  полностью на заказ с открытием  отдельного субсчета по счету 20 «Производство». Учет затрат по отдельным продуктам может вестись только по статьям расходов. Учет затрат без расшифровки допускается только для продуктов, в отношении которых не требуется составления развернутого калькулирования⁷.

       Согласно позаказному методу, фактическая себестоимость рассчитывается посредством деления общей суммы затрат, которые потребовались для выполнения заказа, на количество произведенной по данному заказу продукции. Фактическая себестоимость определяется после завершения производственных процессов по выполнению заказа. Для этих целей затраты учитываются в качестве незавершенного производства в пределах полного периода выполнения заказа.

       После завершения производственного процесса карта заказа закрывается бухгалтером. После чего подсчитываются затраты, потребовавшиеся для выполнения заказа. Полученный размер затрат за вычетом возвратных отходов, брака и неиспользованных материалов является фактической себестоимостью, которая относится на произведенную в рамках заказа продукцию. Следует учитывать, что в случае, если в рамках заказа изготавливается несколько одинаковых изделий, то себестоимость определения пропорционально количеству произведенной продукции.

       При индивидуальном и мелкосерийном производстве деталей и узлов можно выделить:

• продукцию, изготовляемую только для отдельного конкретного изделия (заказа), учет затрат на изготовление которых осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке;
• полуфабрикаты, общие для нескольких изделий (заказов). Затраты на изготовление на этих деталей и узлов, как правило, в порядке серийного или массового производства, обычно учитываются с помощью нормативного метода. То есть полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке заказанного изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

       По  оперативности контроля затрат выделяют учет по фактической и нормативной себестоимости.

       Достоинство нормативного метода состоит в простоте расчетов., здесь количество выпущенной продукции умножаем на норматив и получаем затраты на изготовление. К недостаткам этого метода можно отнести следующие причины:

• отсутствие нормативов для контроля фактического количества использованных ресурсов и цен на них;
• невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса: расчет может проводиться только в конце отчетного периода и др.⁸

       Учет  по нормативной себестоимости по сравнению с учетом по фактической себестоимости позволяет оценить какими они должны были быть, а не то какими они в итоге стали, при этом под нормативами понимают действующие нормы затрат. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

       Учет  по нормативной себестоимости в  целом, более эффективно решает задачу управления затратами в связи  с простотой расчетов, по сравнению с учетом по фактической себестоимости.

       При организации учета методом нормативной себестоимости за основу берутся допустимые затраты на единицу изделия исходя из норм расходов различных ресурсов(трудовых, материальных) и других затрат с учетом сложившихся затрат и использованием выявленных в результате анализа резервов по снижению затрат и грамотной организации работы вспомогательного производства.

       При методе управленческого учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. «Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе»⁹. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

       Метод учета по полной себестоимости позволяет  получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие  в связи с производством и  реализацией одного изделия. Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако метод учета по полной себестоимости не учитывает одного важного обстоятельства: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска – себестоимость растет.

       В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу управленческого учета затрат по сокращенной (цеховой) себестоимости, в соответствии с которым на продукцию  списывают не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты (цеховую себестоимость). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход – это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. При использовании этого метода постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.

 

2. Метод  учета затрат и  калькуляции себестоимости на примере ООО «Полимер»

2.1 Экономическая характеристика  ООО «Полимер»  и анализ использования  материальных запасов

       ООО «Полимер» создано в форме  товарищества с ограниченной ответственностью в 2003 г. Учредителями выступили физические лица.

       Основной  вид деятельности – производство товаров народного потребления из пластмассы и металлосплавов (изоляторы, умывальники, одноразовая посуда, наборы для ванной комнаты и т.д.), производство резинотехнических изделий (изделия для сельскохозяйственной техники – втулки, сальники, прокладки и т.д.). Также предприятие выполняет разовые заказы для производства товаров из пластмассы, металлосплавов, резинотехнических изделий и металла.

       Численный состав – 56 человек, из них 34 человека рабочие основного производства, 18 человек – вспомогательные  рабочие, 14 человек – менеджеры и управляющий состав.

       Работы  производятся на арендуемых производственных площадях на собственном оборудовании. Объём выпускаемой продукции  в 2009 году составил 41 290 000 рублей. Предприятие развивается динамично, наличествует рост объёмов производства.

       Основными целями предприятия являются: удовлетворение общественных потребностей в его  продукции, на основе полученной прибыли, социальных и экономических интересов  предприятия, его участников и работников. Предприятие обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и кредитные счета (в случае необходимости) в банковских учреждениях, печать со своим наименованием. Предприятие в своей деятельности руководствуется Уставом и действующим законодательством.

Таблица 1

Выполнение  плана и динамики реализуемой  продукции

       Объем  реализованной продукции =

        = = 102,9%

       Фактический объем реализуемой продукции  составил на 2,9% больше запланированного, а также превысил фактический  уровень продукции прошлого года на 17%. Из этого можно сделать вывод, что предприятие стабильно развивается, происходит увеличение объема реализованной продукции по сравнению и с прошлым годом и с планом.

       Выполнение  плана по основной номенклатуре.

       Анализ  выполнения плана по ассортименту производится путем сравнения фактически выполненного ассортимента с плановым.

       На  основе данных таблицы 2 определим выполнение плана по ассортименту:

       Таблица 2

Выполнение  плана по ассортименту

 

       Расчет  реализованной продукции всех видов  в оптовых ценах по плану:

       товары  из пластмассы= 2380000*7,5 = 17848 тыс. руб.

       резино-технические  изделия = 282546*44 = 12432 тыс. руб.

       товары  из металлосплавов = 28200*350 =9870 тыс. руб.

       Расчет  реализованной продукции всех видов в оптовых ценах по фактически отгруженной продукции:

       товары  из пластмассы = 2422266*7,5 = 18167 тыс. руб.

       резино-технические  изделия = 295909*44 = 13020 тыс. руб.

       товары  из металлосплавов = 28865*350 = 7310 тыс. руб.

       Расчет % выполнения плана по всем видам  продукции. Он определяется сравнением фактического значения изучаемого объекта в учетном году с его плановым значением:

       товары  из пластмассы = = 101,8%

       резино-технические  изделия = = 104,8%

       товары  из металлосплавов = = 102,4%

       % выполнения плана по итогу  = = 102,9%

       План  выпуска продукции выполнен в целом на 102,9%.

 

      Таблица 3

Анализ  использования материально-производственных запасов ООО «Полимер» за 2009