Методология учета доходов и расходов будущих периодов в ЧП «Самойлов Ю.В.»

общехозяйственного  и административного назначения

Кредит счёта 1622 «Арендная плата»

1.2.3 Прочие расходы  будущих периодов

Учёт расходов на подписку периодических изданий, коммунальные услуги, услуги связи  и на другие цели.

К указанным  расходам будущих периодов относятся  расходы на годовую, полугодовую  или квартальную подписку на периодические  издания, научно-технические, справочные, инструктивные и другие материалы для служебного пользования; коммунальные услуги, абонентская плата за телефон и другие услуги связи, уплаченные согласно заключённым договорам и существующим правилам вперёд за квартал. Указанные расходы без налога на добавленную стоимость на основании выписки банка, платёжных поручений, квитанций отделений связи и других денежных документов отражаются, в зависимости от источников и формы оплаты, на счетах бухгалтерского учёта следующей записью:

Дебет счёта 1623 «Прочие расходы будущих периодов», субсчёт «Расходы на подписку периодических изданий и коммунальные услуги»

Кредит соответствующих  счетов:

1030 «Денежные  средства на текущих банковских  счетах в валюте»

1010 «Денежные  средства в кассе»

На сумму  налога на добавленную стоимость по этим платежам составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счёта 1420 "Налог на добавленную стоимость  к возмещению"

Кредит соответствующих  счетов:

1030 «Денежные  средства на текущих банковских  счетах»

1010 «Денежные  средства в кассе»

В конце месяца сумма налога на добавленную стоимость  по этим расходам, зачтённая в уменьшение платежей в бюджет, отражается на счетах бухгалтерского учёта следующей  записью:

Дебет счёта 3130 «Налог на добавленную стоимость (в  бюджет)»

Кредит счёта 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

При наступлении  сроков погашения расходов на подписку периодических изданий, научно-технической  и справочной литературы, нормативных, инструктивных и других материалов для служебного пользования, на коммунальные услуги, абонентскую плату за телефон и другие услуги связи, понесённые за данный отчётный период (ежемесячно равными долями, исходя из срока погашения этих расходов), списываются следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 7210 «Административные расходы»

Кредит счёта 1623 «Прочие расходы будущих периодов», субсчёт «Расходы на подписку периодических  изданий и коммунальные услуги»

Учёт затрат по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, производимому  за счёт средств арендатора.

Ведётся на счёте 1623 «Прочие расходы будущих периодов», и в зависимости от способа  ведения ремонтных работ делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учёта:

1. Фактические  затраты по капитальному ремонту  арендованных объектов основных  средств, произведенному подрядным способом на основании «Акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», списываются следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 1623 «Прочие расходы будущих периодов», субсчёт «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств»

Кредит счёта 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность  поставщикам и подрядчикам»

2. Фактические затраты  по капитальному ремонту арендованных  объектов основных средств, произведенному  хозяйственным способом в условиях ремонтного цеха (вспомогательного производства) на основании вышеназванного акта отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 1623 «Прочие расходы  будущих периодов», субсчёт «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств»

Кредит счёта 8030 «Вспомогательные производства»

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенному хозяйственным  способом без передачи объекта ремонтному цеху, по мере совершения списываются следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

1. Стоимость израсходованных  материалов, конструкций, деталей,  топлива, запасных частей, строительных  и прочих материалов на ремонт, согласно расходным документам (расходной  накладной, актов на списание материалов и др.), отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 1623 «Прочие расходы  будущих периодов», субсчёт «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств»

Кредит соответствующих  счетов:

1311 «Сырьё и материалы»

1312 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия»

1313 «Топливо»

1315 «Запасные части»

1316 «Прочие материалы»

1318 «Строительные материалы  и другие»

2. На сумму начисленной  оплаты труда работникам несписочного  состава, приглашенным специально  для выполнения ремонтных работ согласно заключенным с ними договорам (соглашения) и расчетно-платежных ведомостям, дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счёта 1623 «Прочие расходы  будущих периодов», субсчёт «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств»

Кредит счёта 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

3. На сумму социального  налога от начисленной оплаты  труда указанных лиц по установленным  законодательством нормам, согласно  специальным расчетам, производятся  записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счёта 1623 «Прочие расходы  будущих периодов»

Кредит счёта 3150 «Социальный  налог»

Если по условиям договора на аренду учтенные на счете 1623 «Прочие  расходы будущих периодов», субсчет  «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств» фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств списываются за счет предприятия-арендатора, то ежемесячная сумма доли расходов, относящаяся к отчетному месяцу и подлежащая списанию, отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счёта 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» - на сумму затрат по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, используемых в процессе производства

7210 «Административные расходы» - на сумму затрат по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств общехозяйственного и административного назначения

Кредит счёта 1623 «Прочие  расходы будущих периодов»

Таким образом, расходы будущих отчетных периодов списываются на соответствующие  счета расходов предприятий ежемесячно, исходя из сроков погашения этих затрат, если нормативными документами не предусмотрен другой порядок списания этих расходов.

Расходы будущих периодов подлежат ежегодной инвентаризации, что обеспечивает достоверность остатков по этому счету, переходящих на следующий год, и правильность их списания на издержки производства или обращения в течение года. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие отражению на счетах расходов будущих периодов. На этих счетах могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на издержки производства (либо на соответствующие источники средств предприятия) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными на предприятии сметами.

Аналитический учет расходов будущих периодов следует  вести по их видам в разрезе  отраслей деятельности организации  в журнале-ордере № 10 и ведомости  к нему. При компьютеризации учета аналитические данные по отдельным видам расходов будущих периодов формируются автоматически по формам, предусмотренным проектными решениями, в виде машинограммы.

1.3 Доходы будущих  периодов: понятие, виды, учёт

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности торговые организации могут получать (начислять) в отчётном периоде доходы за счёт операций будущих предстоящих периодов, которые называются на практике доходами будущих периодов (Рисунок 3).

Рисунок 3 Доходы будущих периодов

Для реального  определения результатов финансово-хозяйственной  деятельности организации, точного  определения суммы налогооблагаемого  дохода и составления объективной  финансовой отчётности необходимо разграничить доходы по смежным отчётным периодам и включить их в показатели финансовой деятельности того периода, к которому они относятся, независимо от времени их получения. Для учёта таких доходов предназначены пассивные счета 3520 и 4420 «Доходы будущих периодов».

Итак, доходы будущих  периодов будут отнесены на увеличение финансового результата в том периоде, к которому относятся, и будут признаны в числе доходов от обычных видов деятельности либо прочих доходов.

В настоящее  время очень широкое развитие получают арендные отношения. Организации  имеют право сдавать в арену другим предприятиям, согласно заключенным договорам, временно не используемые здания и сооружения, складские, торговые и другие помещения, оборудование, транспортные средства и т.д.

Рисунок 4 Виды доходов будущих периодов

При этом, если договором на аренду предусмотрено получение арендной или квартирной платы, платы за коммунальные услуги, за основные средства, сданные в аренду, вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, то поступление суммы указанных платежей, включая налог на добавленную стоимость, за предстоящие отчетные периоды на основании выписки банка, приходных кассовых ордеров и других денежных документов отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет соответствующих  счётов:

1030 «Денежные  средства на текущих банковских счетах»

1010 «Денежные  средства в кассе» - на всю сумму  поступивших платежей;

Кредит соответствующих  счётов:

3520 (4420) «Доходы  будущих периодов» - на сумму  поступивших платежей без налога  на добавленную стоимость;

3130 «Налог на  добавленную стоимость (в бюджет)» - на сумму налога на добавленную стоимость от поступивших платежей

В дальнейшем по мере наступления отчетного периода, к которому относятся указанные  доходы, суммы их перечисляются следующей  бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 3520 «Доходы будущих периодов»

Кредит счёта 6260 «Доходы от операционной аренды»

При выявлении  в текущем году недостачи товарно-материальных запасов за прошлые периоды (до отчетного  года), признанные виновными лицами или присужденные к взысканию  с них судебными органами, на предстоящие поступления задолженности делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счёта 1255 «Прочая задолженность работников» - на сумму недостачи ТМЗ по продажным (учётным) ценам, включая налог на добавленную стоимость

Кредит соответствующих счётов:

3520 «Доходы будущих  периодов» - на сумму недостачи  ТМЗ по продажным ценам без  НДС

3130 «Налог на  добавленную стоимость (в бюджет)»  - на сумму НДС от возмещаемой  суммы недостачи ТМЗ

Погашение материально  ответственными лицами суммы выявленных и присужденных недостач отражается в зависимости от способа погашения на счетах бухгалтерского учета:

Дебет соответствующих  счётов:

1030 «Денежные  средства на текущих банковских»  - при перечислении безналичным  путём, согласно выписке банка

1010 «Денежные средства в кассе» - при внесении наличных денег в кассу организации, согласно приходному кассовому ордеру

3350 «Краткосрочная  задолженность по оплате труда» - при удержании с начисленной  заработной платы работника, согласно  расчётно-платёжной ведомости

Кредит счёта 1255 «Прочая задолженность работников» - на сумму недостачи по продажным (учётным) ценам, включая налог на добавленную стоимость

По мере погашения  задолженности по недостачам суммы  поступивших доходов в соответствующем  отчётном периоде перечисляются на финансовые результаты организации:

Дебет счёта 3520 «Доходы будущих периодов»

Кредит счёта 6280 «Прочие доходы»

Вышерассмотренный порядок учета доходов будущих  периодов позволяет разграничить доходы между смежными отчетными периодами  и правильно отразить в балансе финансовые результаты отчетного периода.

Аналитический учет доходов будущих периодов ведется  в журнале-ордере № 9 по кредиту счета 3520 (4420) «Доходы будущих периодов», здесь же отражаются аналитические  данные об остатках на начало и конец месяца, обороты за месяц по видам доходов будущих периодов. При компьютеризации учета аналитические данные по видам доходов будущих периодов можно получить в виде машинограммы - ведомости аналогичной форме журнала-ордера № 9 и ведомости к нему.

 

ГЛАВА 2 Методология учёта доходов и расходов будущих периодов в ЧП «Самойлов Ю.В.»

2.1 Краткая характеристика  предприятия

Объектом исследования данной курсовой работы является оптово-розничное  торговой предприятие по реализации строительных товаров ЧП «Самойлов Ю.В.».

Частный предприниматель  Самойлов Ю.В. начал свою деятельность в сфере торговли в 1999 году. За восьмилетний период данное предприятие стало  одним из ведущих предприятий  в области по реализации строительных товаров, не смотря на то, что рынок  строительных материалов в Г. Павлодаре достаточно насыщен. Организационная структура ЧП «Самойлов Ю.В.» (рисунок 5).

Руководителю  предприятия подчиняется топ-менеджер, который отвечает за организацию  торговли. Ему подчиняются администраторы торговых предприятий. Торговая сеть ЧП «Самойлов Ю.В.» на сегодняшний день представлена двумя магазинами «Монолит» и «Кафельный салон». При этих магазинах имеется два склада, а также существует одно складское помещение вне магазинов. Администраторам магазинов подчиняются заведующие складами и продавцы.

Организация бухгалтерского учета возложена на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. В подчинении главного бухгалтера бухгалтер-кассир.

Параллельно с  торговыми предприятиями создана  и действует в течение полугода строительная бригада.