Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

2. Нормативные и законодательные документы, используемые аудитором при проверке учета кассовых операций

     В ходе проверки кассовых операций аудитор  должен удостовериться в соблюдении законодательных и нормативных  актов:

      1. Письмо Центрального банка России № 40 от 22.09.93г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

      2. Закон РФ № 5215-1  от 18 июня 1993г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. От 30 декабря 2001г.).

      3. ПБУ 4/99 "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ  ОРГАНИЗАЦИИ" (утв. Приказом МФ  РФ №43н от 6 июля 1999г.).

      4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации N 49 от 13 июня 1995г. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

      5. Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995г. «Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах».

      6. Приложение к письму ГНС РФ №НИ-6-07/152 от 5 мая 1994г. «Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

      7. Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993г. «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

      8. Указание ЦБ РФ №1050-у от 14 ноября 2001г. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».

      9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ №88 от 18 августа 1998г., ред. от 3 мая 2000г.).

      10. Альбом унифинцированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (Утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132) [11].

    При аудите кассовых операций проверяют  счета (субсчета):

    50«Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути».

      Основными документами, которые необходимо изучить  при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга, отчеты кассира; приходные  кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

      Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия  находят отражение в следующих  регистрах синтетического учета  и отчетности:

• Главная книга;
• журнал-ордер №1 и ведомость №1 (при журнально-ордерном учете),
• регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);
• бухгалтерский баланс (ф. №1, строка 261);
• отчет о движении денежных средств (ф. №4).
3. Краткая экономическая характеристика ОАО «Боринское»

        Открытое акционерное  общество «Боринское», зарегистрированное 25 июня 1996 г., создано для осуществления  хозяйственной деятельности в соответствии с Гражданским кодексом, Федеральным  законом «Об акционерных обществах», прочими Федеральными законами, иными правовыми актами РФ, а также уставом  общества, последняя редакция которого утверждена общим собранием акционеров ОАО «Боринское» на основании протокола №9 от 28 июня 2002 г.

        Юридический адрес  ОАО «Боринское»: Липецкая область, Липецкий район, с. Боринское.

     Организационная структура предприятия приведена  на рис. 1.

                                                          

    Высшим  руководящим органом предприятия  является собрание акционеров, которое  избирает генерального директора ОАО. Генеральный директор назначает финансового и исполнительного директора, в обязанности которых входит текущее управление финансовым и производственным сектором предприятия.

     Целью общества является получение прибыли.

     Основными видами деятельности ОАО «Боринское» являются:

• Производство и реализация газовой техники
• Производство и реализация товаров народного потребления в любом ассортименте, изготовление бытовых газовых водонагревательных приборов с правом разработки (конструирования) видов и образцов оборудования объектов газового хозяйства
• Ремонт сельскохозяйственной техники и ее узлов
• Производство неэлектрических печей, горелок и устройств для них;
• Автоуслуги
• Производство промышленных газов;
• Производство пара и горячей воды;
• Деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;
• Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.

         Уставный капитал общества составляет 125080 рублей, который выражается обыкновенными акциями в количестве 12508 штук, номинальной стоимостью одной акции 10 рублей. Акции распределяются следующим образом:

      - физические лица   12488 штук  (99,84%);

      - юридические лица       20 штук  (0,16%).

     Общество  обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность в порядке, установленном правовыми актами Российской Федерации.

     Ответственность за организацию, состояние и достоверность  бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также  сведений о деятельности общества; представляемых акционерам, кредиторам в средства массовой информации, несет Генеральный директор Общества в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах", иными правовыми актами Российской Федерации, уставом Общества.

       Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря.

    Основные  принципы бухгалтерского учета данной организации отражены в учетной политике предприятия, и применяются последовательно из года в год. В данной организации учреждена бухгалтерская служба, во главе с главным бухгалтером.

    Структура бухгалтерии представлена на рис. 2.

        Рис. 2 Организационная структура бухгалтерии

    Основными источниками информации для проведения  анализа финансовых результатов деятельности рассматриваемого предприятия являются документы финансовой отчетности: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; приложение к бухгалтерскому балансу.

     Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.

     На  основании формы № 1 «Бухгалтерский баланс» проведем анализ состава и размещения активов и пассивов ОАО «Боринское». Данные для анализа представим в таблице (Приложение 7).

     На  основании этих данных можно проследить за изменениями в составе и  структуре активов и пассивов предприятия, откуда следует, что:

     1. Общая сумма активов предприятия на конец года увеличилась на 5866 тыс. руб., главным образом за счет увеличения стоимости оборотных активов на 22088 тыс. руб. Стоимость внеоборотных активов уменьшилась на 16222 тыс. руб., что произошло за счет незавершенного строительства.

      2. Общая сумма пассивов предприятия увеличилась на 5866 тыс.руб. за счет увеличения капиталов и резервов на 3458 тыс. руб., а так же краткосрочных обязательств на 2488 тыс.руб.

    Финансовые  результаты деятельности предприятия  определяются сопоставлением полученных доходов с расходами. Прибыль  отражает положительный финансовый результат, убыток – отрицательный. Прибыль является основным источником прироста собственного капитала предприятия.

        Так же из отчета о прибылях и убытках (Приложение 2) видно, что выручка от реализации в отчетном периоде составила 246934 тыс. руб., что на 27248 тыс. руб. больше, чем в прошлом году. Себестоимость продукции, т.е. сумма расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) так же увеличилась на 27686 тыс. руб. В связи с чем, валовая прибыль уменьшилась на 438 тыс.руб. и составила 13061 тыс. руб.

    Прибыль главным образом формируется за счет прибыли от продаж, а рост прибыли по прочим операциям незначителен.

    Объем чистой прибыли в отчетном году так  же уменьшился, и она составила  5726 тыс.руб.

    Так же для оценки финансового состояния  ОАО «Боринское» проведем анализ рентабельности его деятельности. Необходимые  расчеты представим в таблице (Приложение 8).

    Согласно  данным таблицы можем сделать  выводы:

    Все показатели рентабельности имеют тенденцию  к снижению, что является отрицательным  фактором и говорит о нестабильном финансовом состоянии организации.

    Показатель  рентабельности продаж показывает какую сумму прибыли получит предприятие с каждого рубля проданной продукции. Этот показатель снизился за отчетный год на 0,013 и составил 0,023.

    Рентабельность  собственного капитала характеризует  какой доход получит предприятие  на денежную единицу собственного капитала. В отчетном году этот показатель составил 0,089. Его снижение свидетельствует о возможной неэффективности использования собственных средств.

    Рентабельность  активов – комплексный показатель, позволяющий оценивать результаты основной деятельности предприятия. Он выражает отдачу, которая приходится на рубль совокупных активов фирмы. Чем больше величина данного показателя, тем лучше. На ОАО «Боринское» данный коэффициент на конец года составляет 0,048, что на 0,02 меньше, чем на начало года. Это говорит о снижении данного показателя.

    Коэффициент рентабельности акционерного капитала показывает, на сколько эффективно использовался акционерный капитал. На ОАО «Боринское» данный коэффициент на конец года составляет 45,808, что на 17,872 меньше, чем на начало года. Это говорит о снижении данного показателя, а значит отрицательном влиянии на рыночную стоимость акций.

    Коэффициент рентабельности инвестиционного капитала показывает, сколько денежных единиц потребовалось предприятию для получения одной денежной единицы прибыли. Этот показатель является одним из наиболее важных индикаторов конкурентоспособности. Он снизился на 0,041, т.е. вложение средств в инвестиции неэффективно.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2: ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

2.1 Источники информации для проверки учета кассовых операций

      Источниками информации для проверки являются первичные  документы, регистры аналитического и  синтетического учета, журналы регистрации  первичных документов, бухгалтерская (финансовая) отчетность.

      Состав  первичных документов по кассе, с  одной стороны, достаточно узок (это  приходные, расходные кассовые ордера, кассовая книга), а с другой стороны, чрезвычайно разнообразен, так как  кассовые операции связаны практически  со всеми остальными разделами учета, например продажами, расчетами с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, и, следовательно при проведении средств тестов внутреннего контроля, необходимо сопоставление кассовых документов с прочими бухгалтерскими документами.