Методика аудиторской проверки с покупателями и заказчиками

Руководитель  аудиторской организации    Ганьшина С. Е.

                                                                                                                                           (подпись)

Руководитель  аудиторской группы    Пожидаева Н.А.

                                                                                                                                             (подпись)

      Программа аудита есть развитие общего плана, и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

      В процессе подготовки программы аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается получить организации.

      Аудиторскую программу составляют в виде программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

      Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

      Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

      Аналитическая процедура – разновидность аудиторской  процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических  показателей отчетности с целью  выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

      Документально оформляется программа аудита, обозначается номером или кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

      Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи  с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются. Программа аудита учета производственных запасов в ООО «АЛИБИ-Корпорэйшн» представлена в таблице 5

      Таблица 5

Программа аудита расчетов с  покупателями и заказчиками 
в ООО «АЛИБИ-Корпорэйшн»

Проверяемая организация: ООО «АЛИБИ-Корпорэйшн»

Период  аудита: 01.03.08-30.03.08

Количество  человеко-часов: 160

Руководитель  аудиторской группы: Пожидаева Н.А.

Состав  аудиторской группы: Пожидаева Н.А.

Планируемый аудиторский риск: 3%

Планируемый уровень существенности: 1%

Руководитель  аудиторской организации    Ганьшина С. Е.

                                                                                                                                           (подпись)

Руководитель  аудиторской группы    Пожидаева Н.А.

                                                                                                                                             (подпись)

 

Аудиторское заключение

      Аудиторское заключение – это официальный документ оформляемый по определенной форме в котором выражается мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, а так же о порядке ведения бухгалтерского учета на основе действующего законодательства.

      Выражение мнения о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

      Аудиторское заключение включает в себя:

• наименование;
• период;
• сведения об аудиторе;
• сведения об аудируемом лице;
• вводную часть
• часть, описывающую объем аудита;
• часть, содержащую мнение аудитора;
• подпись аудитора;
• дата аудиторского заключения

      Аудиторам необходимо соблюдать единство формы  и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание  пользователем.

      Таким образом, аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую. 

 

      Таблица 8

      Структура аудиторского заключения

      В данном случае нами представлен итог проведенной проверки.

      В ходе проверки выявлены упущения и  нарушения (см. таблица 9)

      Таблица 9

      Характер, виды и оценка выявленных нарушений

      Кроме того, в материалах, представленных для списания порчи готовой продукции  отсутствует заключение о факте  порчи, которое должны дать соответствующие службы организации.

      1. Отражение в качестве выручки  только фактически поступивших  сумм.

      2. Несоблюдение установленного учетной  политикой метода определения  выручки для целей налогообложения.

      В октябре 2008 года была отгружена покупателю готовая продукция по договору поставки от 06.01.2008 г. на сумму 41300 рублей.

      Выписана  счет-фактура, определена сумма выручки. Право собственности на продукцию  перешло покупателю. Определены расходы  на продажу. Есть уверенность в том, что организация получит оплату, так как это надежные партнеры, постоянные, в течение нескольких лет.

      За  готовую продукцию была перечислена  оплата частично 35000 рублей.

      В ООО «АЛИБИ-Корпорэйшн» в бухгалтерском учете выручка признана на сумму 35000 рублей, что неправильно, так как нормативно установлено, что, при наличии условных фактов вышеперечисленных выручка признается в бухгалтерском учете полностью, то есть сумма выручки должна быть зафиксирована 41300 рублей.

Неправильные  бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 35000 рублей

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» 

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 3 «НДС» 6300 рублей

Правильная  проводка:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 41300 рублей.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 3 «НДС» 7434 рубля.

      3. Неверное отражение в финансовом  учете различных товарно-материальных  ценностей как готовой продукции.

      4. Далее в ООО «АЛИБИ-Корпорэйшн» должно быть проведено расследование и выявлены лица, совершившие обнаруженную незаконную сделку.