Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

      Штат  предприятия состоит из директора, главного бухгалтера, 2-х бухгалтеров, экономиста, маркетолога, 10 менеджеров, 4 кладовщиков, 4 операторов ПК и 6 продавцов.

      На  предприятии применяется повременно-премиальная  система оплаты труда для аппарата управления и сдельно-премиальная система для маркетолога,  менеджеров, кладовщиков, операторов и продавцов.

      Базой для расчета сдельно-премиальной  заработной платы служит объем полученной выручки. Для макретолога, менеджера  и продавцов к заработной плате  установлены надбавки в зависимости от числа новых привлеченных клиентов.

      Для всех сотрудников предприятия устанавливается  премия от полученной прибыли в соответствии с коэффициентом трудового участия  каждого работника предприятия.

      Ассортимент предприятия формируется исходя из потребительского спроса, практикуется доставка товара под конкретный заказ. Ценообразование осуществляется путем установления торговой наценки. Уровень торговой наценки определяется исходя из рыночных цен с учетом величины издержек обращения и планируемой прибыли. При расчете наценки учитываются цены конкурентов, сезонные колебания спроса, уникальность предлагаемого материала.

      Основными клиентами предприятия являются строительные организации г. Волгограда. Учитывая специфику спроса на реализуемый товар, к каждому клиенту осуществляется индивидуальный подход исходя из его требований к качеству и количеству товара и располагаемой суммой денежных средств.

      Расчеты с клиентами осуществляются как  в безналичной, так и в наличной форме. Для постоянных клиентов и клиентов, работающих на договорной основе, допускается рассрочка платежа.

      Оценку  деловой активности и конкурентоспособности  предприятия на рынке можно осуществить  на основе расчета показателей деловой  активности ООО «Статус» за 2004 – 2006 гг.  в таблице 1.

Таблица 1

      Анализ  деловой активности ООО «Статус» за 2004-2006 гг.

      Анализ  деловой активности показал, что  за 2006 г., выручка от реализации продукции  выросла на 11,8%, прибыль до налогообложения - на 14,8%. Производительность труда - на 11,8%. Фондоотдача на 6,6% Несмотря на некоторое  снижение показателей оборачиваемости из значения достаточно велики, т.е. на предприятие высокая скорость оборачиваемости активов. Расчет показателя устойчивого экономического роста показал, что за исследуемый период прибыль до налогообложения практически всегда превышала величину вложенного собственного капитала.

      Таким образом, можно сделать вывод  о высоком уровне деловой активности на исследуемом предприятии.

3.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Статус»

      Предварительная оценка состояния расчетов с подотчетными лицами в ООО «Статус» за 2006 год производилась на основании вопросника.

      Вопрос 1. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды.

      В ООО «Статус» выдача денежные средства из кассы под отчет предусмотрена  для следующих сотрудников: 2 менеджеров и бухгалтера.

      Менеджерам  денежные средства выдаются на командировочные  расходы. Сотрудники предприятия направляются в командировки для налаживания  партнерских отношений с поставщиками, для изучения новинок поступающих  на рынок, для формирования конкретных заказов клиентов, а также на приобретение ГСМ для поездок внутри города.

      Бухгалтер получает денежные средства под отчет  для приобретения канцелярских принадлежностей  и бланочной продукции. Перечень работников, которым разрешено выдавать деньги под отчет оговаривается в Приказе «О порядке выдачи денежных средств под отчет».

      Проверка  документов, предусмотренная процедурой 1.1.1. показала, что в 2006 г. при выдаче денежных средств под отчет список лиц, указанный в Приказе «О порядке  выдачи денежных средств под отчет» соблюдался.

      Вопрос 2. Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под  отчет суммам.

      В результате проверки журнала-ордера № 7 (процедура 1.1.2.) не было выявлено нарушений, связанных с выдачей новых  авансов лицам, не отчитавшимся по ранее выданным суммам.

      Вопрос 3. Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлению  работников в командировки.

      В результате проведения процедуры 2.1.2. было сделано заключение о наличии  всех необходимых приказов о направлении работников в командировку.

      Вопрос 4. Облагаются ли подоходным налогом  суточные сверх норм, возмещаемые  по решению руководителя предприятия.

      Размер  суточных по ООО «Статус» определяется приказом, величина установленных норм составляет 200 руб., что не противоречит действующему законодательству. За анализируемый период не было выявлено превышения суточных сверх установленных норм.

      Вопрос 5. Организован ли аналитический  учет командировочных расходов в  пределах норм и сверх норм для  целей налогообложения

      В ООО «Статус» аналитический учет командировочных расходов ведется  в пределах норм, расходы сверх  норм, установленных приказом, осуществляются за собственный счет работника, что  оговорено в трудовом договоре по данному сотруднику.

      Вопрос 6. Имеются ли утвержденные руководителем предприятия сметы представительских расходов.

      За  анализируемый период предприятием не выдавались средства на представительские  расходы.

      По  результатам опроса ответственных  работников проверяемого предприятия  по вышеназванному вопроснику можно сделать следующие выводы:

1. Внутренний  контроль за расходованием и  целевым использованием денежных  средств из кассы предприятия  соответствует действующим законодательным  нормам.

2. Пункт  11 Порядка ведения кассовых операций  в Российской Федерации лицам, не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы, не нарушается.

3. Приказы  о направлении работников в  командировку оформляются.

      Проверка  документов по расчетам с подотчетными лицами не выявила нарушений.

      В связи с небольшим объемом  расчетов с подотчетными лицами в  
ООО «Статус» в 2006 году: 2-3 авансовых отчета в месяц по средствам, выданным на хозяйственный нужды, 1-2 авансовых отчета по командировкам в месяц, проводилась сплошная аудиторская проверка предоставленных предприятием документов.

      Таким образом, в результате аудиторской  проверки расчетов с подотчетными лицами может быть выдано безусловно-положительное  аудиторское заключение, состоящее  в том, что

      1. Был проведен аудит правильности  отражения в бухгалтерском учете  
ООО «Статус» расчетов с подотчетными лицами за 2006 финансовый год. Документы для проверки подготовлены исполнительным органом  
ООО «Статус» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г №129 ФЗ и «Порядком ведения кассовых операций».

      2. Ответственность за подготовку  прилагаемой бухгалтерской отчетности  несет исполнительный орган ООО  «Статус». Обязанность аудитора  заключается в том, чтобы высказать  мнение о достоверности во  всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита.

      3. Аудит был проведен в соответствии  с Законом «Об аудиторской  деятельности». Аудит планировался  и проводился таким образом,  чтобы получить достаточную уверенность  в том, что бухгалтерский учет  расчетов с подотчетными лицами в ООО «Статус» соответствует действующему в 2006 году законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе расчетов с подотчетными лицами за 2006 г. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.

      4. В результате проведенной проверки  можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего данный раздел учета, по состоянию на 1 января 2007 г.

     Заключение

      В заключении можно сделать выводы о том, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.

      А именно рассмотрены основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Определены основные направления расходования подотчетных сумм: на хозяйственные нужды, на командировочные и представительские расходы.

      Рассмотрены основные первичные документы и  нормативные акты, применяемые в  оформление расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

      Основным  первичным документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами, является авансовый отчет. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71.

      Основные  ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица; отсутствием необходимых первичных документов регламентирующих суммы произведенных расходов, а также правомерности подотчетного лица совершать данные расходы, что ведет к сознательным или случайным ошибкам в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов на прибыль, НДС, НДФЛ и ЕСН.

      В процессе написания работы было подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности предприятия. В силу того, что правильность ведения данного участка бухгалтерского учета в конечном итоге отражается на величине налогов, уплачиваемых предприятием. актуальность данной темы выходит за рамки одного предприятия, т.к. касается бюджета государства.

      В работе рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, который включает в себя следующие  стадии: ознакомление аудитора с состояние  учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии; проверка предоставленных документов  по расчетам и по содержанию; оформление итогов аудиторской проверки.

      Рассмотрен  набор контрольных процедур для  выявления возможных нарушений  или злоупотреблений при учете  расчетов с подотчетными лицами.

      В практической части работы был проведен аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Статус», основная сфера деятельности которого является оптовая торговля инструментами.

      В процессе аудита была проведена сплошная аудиторская проверка первичной  документации и данных регистров  бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами за 2006 год.

      В результате проведения проверки не было выявлено нарушений действующего за проверяемый период законодательства и было принято решение о выдаче безусловно положительного аудиторского заключения.

      В качестве рекомендации ООО «Статус» можно предложить сохранение существующего состояния учета в будущем году, для повышения оперативности получения информации об изменениях в законодательстве приобрести электронную правовую систему.

     Список  использованной литературы

1. Налоговый Кодекс РФ, Часть 2 от 5 августа 2000 г., правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
2. Трудовой Кодекс РФ от 30 декабря 2001 № 197-ФЗ, правовая система «Гарант», по состоянию на 1.04.2005
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».от 21.11.96 N 129-ФЗ, правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
4. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ, правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
5. План счетов бухгалтерского учета, Постановление от 31 октября 2000 г., № 94н с изм. и доп., правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
6. Указания Центрального Банка РФ от 14.11.01 № 1050-У, правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
7. Положение Банка России от 22.06.97 № 62, правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
8. ПБУ 3/2000 от 10 января 2000 г. «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
9. ПБУ 10/99 от 06.05.99 № 33н «Расходы организации», правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
10. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебно-практическое пособие. — М.: Дело и сервис, 2001. — 464 с.
11. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб.пособие для студентов. –М.: 2003
12. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, 2003. — 432 с.
13. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — 4 изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2003. — 528 с.
14. Воронов В.В. и др. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществлени — М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 2004 г. — 544 с.