Методика аудита уставного капитала и расчетов с учредителями

     Согласно Инструкции по применению Плана счетов после государственной регистрации организации в бухгалтерском учете отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

     Денежные средства, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК. При этом разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей исчисления налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК).

     При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые подлежат отнесению на ее добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2000). Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБР на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (п. 14 ПБУ 3/2000). Увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», только после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

     Основные и законодательные нормативные материалы, регламентирующие правовой статус вопросов формирования учредительных документов и учета уставного капитала.

1. Нормативные  документы:

- Гражданский Кодекс РФ в редакции Федерального закона от 17.07.2009 N 145-ФЗ

- Налоговый Кодекс РФ в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 195-ФЗ

- Федеральный Закон об обществах с ограниченной ответственностью

- Федеральный Закон о лицензировании аудиторской деятельности

- Федеральный Закон о государственной регистрации юридических лиц

- План счетов

2. Учредительные документы:

-  Устав  предприятия

-  Учредительный  договор

3.Бухгалтерская  отчетность:

-  Бухгалтерский  баланс (Ф №1)

-  Отчет  об изменении капитала

- Показатели Чистых активов (ЧА = 3раздел баланса - задолженность по взносам в Уставный капитал + доходы будущих периодов );

Первичные документы:

- документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал;

-  документы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное в качестве вклада в Уставный капитал;

Организационные документы:

- свидетельство о государственной регистрации;

При  проведении проверки данных бухгалтерской отчетности требуется изучить отчетность. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится:

- в  бухгалтерском балансе (ф. N 1):

- в активе - раздел "Оборотные активы", статья "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" - величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал;

- в пассиве - раздел "Капитал и резервы", статья "Уставный капитал" отражает величину уставного капитала организации;

- в  Отчете об изменениях капитала (ф. N 3):

- раздел I "Капитал", статья "Уставный (складочный) капитал" раскрывает его наличие

- раздел IV "Изменение капитала", который заполняют и представляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества, раскрывает изменения уставного (складочного) капитала. [Бровкина Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит. Учебное пособие – М.: ООО «Вершина», 2008. – 205 с. ]

Изучение  регистров синтетического и аналитического учета.

      В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму, используется журнал - ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 80 "Уставный капитал" в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. В организациях, использующих компьютерные программы, - синтетического и аналитического учета по счетам учета уставного капитала (80) и расчетов с учредителями (75).

      Проверяется также Главная книга или оборотно - сальдовая ведомость.

      Изучая первичные документы ,следует обратить внимание на:

- документы,  подтверждающие факты внесения  вкладов в уставный капитал, - акты, накладные, платежные поручения,  приходные кассовые ордера и  др.

- документы,  подтверждающие право собственности  на имущество, вносимое в качестве  вклада в уставный капитал, - свидетельства  о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.

Аудит расчетов с учредителями

     Цель аудита - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с учредителями, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

     Выполняя процедуру проверки расчетов с учредителями, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- соответствует ли положениям нормативных актов учет расчетов по выделенному имуществу?

- соответствует ли положениям нормативных актов  учет и налогообложение расчетов по выплате доходов (дивидендов) ?

  - соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета по счету 75 "Расчеты с учредителями" данным главной книги и баланса?

- составлена ли в соответствии с положениями нормативных актов корреспонденция счетов по расчетам с учредителями ? 

  Порядок проведения аудита организации расчетов с учредителями, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

- сверка данных аналитического учета расчетов с учредителями с оборотами и остатками синтетического учета

- при проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 75 синтетического учета расчетов с учредителями.

- данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

- проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 75 учета расчетов с учредителями.

- суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

- сверка данных бухгалтерского учета расчетов с учредителями с данными бухгалтерской отчетности.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

  - конечные сальдо по счету синтетического учета расчетов с учредителями (75) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

  - соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с учредителями;

  - проверка расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.[Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности. Под ред.В.И. Подольского.– М.: издательство «Вузовский учебник», 2006.-304 с.]

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал.

     Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал, ведутся на счете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

     Аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов на основании учредительного договора и устава организации. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Если вклад осуществлен неденежными средствами, то необходимо проверить наличие независимой оценки. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

     Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО), вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников ООО, принимаемым единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. МРОТ должен быть установлен федеральным законом. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

     Источниками взносов учредителей в уставный капитал могут быть только собственные средства организации, поэтому целесообразно проверить документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.

     Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:

- наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;

- правильность оформления документов;

- контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал.

     Необходимо установить наличие накладных, актов, приходных кассовых ордеров, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности, и пр.

     По приходным кассовым ордерам, выпискам банка проверяют полноту и своевременность поступления вкладов от учредителей денежными средствами. По данным актов приема-передачи объекта основных средств, нематериальных активов, актов приемки материально-производственных запасов, накладных и прочих документов проверяют полноту и своевременность вкладов, осуществленных неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами).

     Проверка полноты вкладов включает контроль за соответствием сумм объявленного и внесенного уставного капитала на момент регистрации организации. При проверке своевременности анализируются даты внесения взносов в уставный капитал.

     Для акционерных обществ (далее - АО) акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании АО. Не менее 50% акций, распределенных при учреждении АО, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

     При учреждении ООО каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Проверка  расчетов по выплате  доходов (дивидендов)