Методика аудита уставного капитала и расчетов с учредителями

Содержание:

1. Введение………………………………………………………………..2-3
2. Аудит учредительных документов……………………………………4-6
3. Аудит уставного капитала……………………………………………..7-9
4. Изучение регистров синтетического и аналитического учета…….9-10
5. Аудит расчетов с учредителями……………………………………..10-13
6. Проверка расчетов по выплате доходов (дивидендов)…………….13-15
7. Типичные ошибки…………………………………………………….15-16
8. Перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и  остатков……………………………………………………………..16-18
9. Заключение……………………………………………………………19-20
10. Список литературы……………………………….……………………....21

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Переход России к рыночным отношениям приобрел необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудита. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

     Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учёта и контроля.

     Многие аудиторские организации создают внутрифирменные аудиторские стандарты.

     Необходимость их создания вызвана тем, что международные и национальные аудиторские стандарты описывают лишь наиболее общие принципы и процедуры аудита и не всегда учитывают особенности и процедуры аудита проверяемых объектов.

     Внутрифирменные стандарты детализируют национальные стандарты и определяют специфику аудиторских проверок в отечественных организациях разного профиля, размера, специализации и организационно-правовых форм. Особое значение разработка внутрифирменных стандартов имеет в крупных фирмах, где аудиторские проверки проводятся силами больших бригад специалистов.

     Порядок разработки внутрифирменных стандартов рекомендован в специальном правиле (стандарте) «Требования, предъявляемые к внутрифирменным стандартам аудиторских организаций», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 окт. 1999.

     При самостоятельном выборе приемов и методов работы аудиторские фирмы обязаны обеспечить соответствие федеральным правилам (стандартам) организации планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения.

   Среди хозяйственных средств предприятия немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал.

     Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами. В данной работе подробно рассмотрены вопросы проверки соответствия учредительных документов законодательству РФ, правильность учета уставного капитала и расчетов с учредителями.

     Данные бухгалтерской отчетности о величине уставного капитала организации подвергаются аудиту вне зависимости от общей величины уставного капитала и его удельного веса в валюте бухгалтерского баланса. Такое внимание к данной величине объясняется ее значимостью для оценки деятельности организации, гарантированностью обязательств организации величиной ее собственного капитала.

      В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета величина уставного капитала должна соответствовать величине, отраженной в учредительных документах. Учредительные документы определяют порядок формирования уставного капитала, изменения его величины. Поэтому учредительные документы и данные об уставном капитале проверяются, как правило, одновременно.

     Изучая учредительные документы, аудитор отмечает те вопросы, которые могут влиять на оценку достоверности других существенных показателей бухгалтерской отчетности, например: порядок одобрения крупных сделок; порядок определения должностного оклада генерального директора; наличие филиалов и т.д. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Аудит учредительных  документов

     Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

     Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

- проверка наличия и формы учредительных документов;

- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

- проверка полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;

-проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

-проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

- проверка законности видов деятельности;

- соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

- полнота и правильность формирования уставного капитала;

- соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

- оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

- обоснованность изменений величины уставного капитала.

     Целью аудита учредительных документов  и порядка формирования уставного  капитала являются:

1) формирование  мнения о достоверности данных  показателей бухгалтерского баланса  о величине уставного капитала (фонда) организации;

2) оценка  правильности и достаточности  раскрытия информации о величине  уставного капитала (фонда) и его  изменениях в форме № 3 «Отчет  о движении капитала» и в  пояснительной записке;

3) проверка  соответствия содержания учредительных  документов требованиям законодательных  и нормативных актов;

4) оценка  соблюдения требований законодательства  в части формирования уставного  капитала (фонда) аудируемого лица;

5) сбор  информации, необходимой для оценки  достоверности иных существенных  показателей бухгалтерской отчетности.

     Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор  выясняет:

— виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;

— соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;

— виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным  законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

     По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.[Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита. Учебное пособие – М.: издательство «КноРус», 2006. – 224 с.]

     Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

     Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

     При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи  имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

 - управления деятельностью юридического лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

     Следует принимать во внимание организационно-правовую форму организации.

     При проверке учредительных документов нужно учитывать, что ГК устанавливает разную ответственность учредителей для каждой организационно-правовой формы.

     Ответственность, предусмотренная для различных организационно-правовых форм организаций:

     Полное товарищество - участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества (ст. 75).

     Товарищество на вере - полные товарищи отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом, а вкладчики несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов (ст. 82).

     Общество с ограниченной ответственностью (ООО) - участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87).

     Акционерное общество (АО) - участники АО (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст. 96). Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества (ст. 98). [Бровкина Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит. Учебное пособие – М.: ООО «Вершина», 2008. – 205 с. ] 
 
 
 
 

Аудит уставного  капитала

     Уставный капитал  – это вклады участников в деятельность организации, зафиксированные в Уставе и дающие право на участие в управлении и получение части прибыли. 

     Уставный капитал -  важнейшая часть собственного капитала организации. Он определяет круг лиц, влияющих на управление организацией. Степень влияния прямо пропорциональна доле, вложенной в голосующие акции. Владельцев более 25% голосующих акций, закон признаёт аффилированными лицами, то есть лицами способными повлиять на принятие решение в организации.

     Приведем основные законодательные аспекты регулирования формирования уставного капитала. Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него является дата приобретения статуса юридического лица (ПБУ 3/2000). При этом юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 51 ГК).