Методика аудита расчетов по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц

       Таблица 2.4. - Программа аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Перекресток»

           На следующем, основном, этапе проверки аудиторы определили, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка.

    Затем аудиторы проверяли обоснованность и правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 68 субсчет 1, выборочно по нескольким сотрудникам. Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц в ООО «Перекресток», аудиторы сначала выявляли суммы, которые подлежали обложению данным налогом.

    После проверки исчисления налоговой базы аудиторы проверяли правильность применения тех или иных налоговых ставок.

    При исчислении налога в ООО «Перекресток» аудиторы  обращали внимание на правильность определения суммы доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (9%, 30% и 35%) и суммы доходов, облагаемых по обычной ставке (13%).

    Далее аудиторы перешли к проверке расчетов по ЕСН, в связи с чем был  составлена программа аудита (таблица 2.5)

      Таблица 2.5 - Программа аудита расчетов по единому социальному налогу в ООО «Перекресток»

Продолжение таблицы 2.5.

     При проведении второго этапа работ  осуществлялась проверка налоговой отчетности, представленной ООО «Перекресток» по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. В ходе налогового аудита проводилась проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации.

      Далее аудиторами проверялась правильность применения той или иной налоговой  ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ, также устанавливалась категория налогоплательщика и исходя из этого, размер страхового тарифа. 
 

2.3. Результаты аудиторской проверки и рекомендации аудиторов 

     Значительное  количество нарушений в учете  многих организаций связано с  обложением ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат либо ошибочно отнесенных в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, либо не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ. Так в течение I полугодия 2009 г. ООО «Перекресток» приобретало питьевую воду "Кристальная" для своих работников на общую сумму 9 514 руб., а также оплатило питание сотрудников в офисе на общую сумму 37 800 руб. При этом ни в трудовых договорах, ни в коллективном договоре данные обязанности работодателя не зафиксированы. Данные расходы в бухгалтерском учете бухгалтерия отражала записью:

     Д-т  сч. 99 К-т сч. 71 - 9 514 руб. - отражены расходы  по приобретению воды "Кристальная"; Д-т сч. 99 К-т сч. 76 - 37 800 руб. - отражены расходы по оплате питания сотрудников в офисе. Кроме того, начислялся в течение всего полугодия ЕСН. Таким образом, бухгалтерия ООО «Перекресток» излишне начислила ЕСН на сумму 12 301, 64 руб. (47 314 руб. х 26%). В бухгалтерском учете была сделана проводка: Д-т сч. 99 К-т сч. 68, 69 - 12 301, 64 руб. В данном случае целесообразно дать в учете следующие исправительные проводки:

       Д-тсч. 99 К-тсч. 71 - 9 514 руб. ; Д-т сч. 99 К-т сч. 76 - 37800 руб. ;

     Д-т  сч. 99 К-т сч. 68, 69 - 12 301, 64 руб.. Д-т сч. 91, субсчет "Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль" К-т сч. 71 - 47 314 руб. - отражены расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Также следует сдать в ИФНС уточненные расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за каждый налоговый период, в котором была допущена ошибка.

     Далее аудитором для формирования мнения в отношении утверждений точности и обязанности проверялась правильность применения той или иной налоговой ставки , которые регламентируются ст. 241 НК РФ. Аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и исходя из этого размер страхового тарифа. Основной категорией налогоплательщиков ЕСН в соответствии со ст. 235 НК РФ являются лица, производящие выплаты физическим лицам. К таким налогоплательщикам относятся организации и индивидуальные предприниматели, а также физические лица, выступающие в роли работодателей или заказчиков по гражданско-правовым договорам. Названная категория налогоплательщиков с 1 января 2005 г. уплачивает ЕСН по новым налоговым ставкам, при этом максимальная налоговая нагрузка на основную категорию налогоплательщиков 26% от налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года на каждое физическое лицо. При снижении максимальной ставки увеличивается так называемый "порог регрессии", т.е. величина налоговой базы, при которой прекращается применение максимальной ставки И начинается применение регрессивных ставок. Организации, которые не применяют регрессивную шкалу ЕСН, занижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а значит могут быть привлечены к ответственности за неполную уплату сумм налога. Наибольшее количество ошибок в применении ставок ЕСН совершается при применении именно регрессивной шкалы налогообложения.

     Заработная  плата коммерческого директора ООО «Перекресток» нарастающим итогом с начала года на 01.07.2009 составила 290 000 руб., превысив рубеж в 280 000 руб. на 10 000 руб. Тем не менее ЕСН с оплаты труда директора, начисленной в июне, был исчислен по прежним ставкам (в совокупности 26 %), что противоречит требованиям ст. 241 НК РФ. Таким образом, был излишне начислен ЕСН в сумме 1 600 руб. (10 000 руб. х 26% - 10 000 руб. х 10%).

     Рекомендуется дать в учете исправительную проводку: Д-т сч.91 К-т сч. 68, 69 - 1600 руб. Кроме этого необходимо составить и представить в ИФНС по месту регистрации налогоплательщика уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам за I квартал и I полугодие 2009 г. Для сбора надлежащих доказательств в отношении реальности существования обязательства и полноты его отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности следует убедиться в правильности применения льгот по налогу (п. 3 программы).

     Аудиторами  были также выявлены и ошибки, касающиеся расчетов с работниками по НДФЛ. Так ООО «Перекресток» 20.12.2008 г. выдало работнику Синихину В.В. беспроцентный заем в размере 120 000 руб. сроком на 12 месяцев на проведение ремонта в приобретенной им квартире. Погашение займа производилось ежемесячно равными частями (по 10 000 руб.) путем удержания денежных средств из заработной платы. Окончательное погашение задолженности произведено 20.12.2009 г.

      Синихин В.В. уполномочил организацию участвовать в отношениях по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с материальной выгоды, получаемой в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами.

      Аудиторы  проверили и проанализировали правильность расчетов и отражение их в учете с работником по НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах.

      Для учета расчетов с работником ООО «Перекресток» по предоставленным им займам, руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, бухгалтер правильно использовала счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

      Синихину  В.В. был предоставлен организацией беспроцентный заем, поэтому в его налогооблагаемый доход должна включаться сумма дохода, полученного им в виде материальной выгоды от экономии на процентах за время пользования заемными средствами.

      Налоговая база в случае получения материальной выгоды от экономии на процентах в ООО «Перекресток» была определена верно, как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Налоговая база определятся на дату уплаты процентов, но не реже одного раза в календарном году. Как уже было отмечено до 2009 г. это было ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ.