Маржинальный доход и методы списания постоянных расходов

 

Рассматривая данный пример, сторонники «экономического учета» могут возразить, что эту задачу можно было бы решить расчетным, внесистемным способом, путем выборки данных из бухгалтерских регистров.

Попытаемся обосновать, в чем  состоит преимущество системного учета.

Во-первых, при большом разнообразии выпускаемой продукции и без системной идентификации специфических расходов процесс выборки необходимых данных затруднен, тем более при принятии решений по нескольким видам продукции.

Во-вторых, основное преимущество данного  метода в быстроте и точности расчетов и принятии оперативных решений по ассортименту выпускаемой продукции. Это возможно, если информация определенным образом сгруппирована уже на стадии ее формирования, подтверждена документально, т. е. обеспечена ее контролируемость. Как известно, все эти функции выполняют счета и системная запись.

Наконец, определение маржи и  «полумаржи» по видам продукции встроено в единую базу данных, тем самым обеспечивается интеграция учетного процесса и принципиально не нарушается его методология. В то же время обособление информации на отдельных счетах предоставляет возможность использования ее для решения других управленческих задач, в частности, применяя метод простого «директ-костинга». Это в полной мере согласуется с общим направлением развития информационных бухгалтерских систем - формированием в единой системе данных разнообразной информации о затратах и результатах по видам продукции, отдельным изделиям, бизнес-процессам, бизнес-единицам, сегментам деятельности и т. д.

Анализ «затраты–объем–прибыль» основан на взаимосвязи затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли и является инструментом управленческого планирования и контроля. Подобный анализ позволяет определить объем производства, необходимый для покрытия всех затрат, принятия ценовых решений и реализации управленческих задач. Разделение затрат на переменную и постоянную составляющие дает возможность рассчитать точку безубыточности, т.е. необходимый объем производства, при котором предприятие не несет убытков, но и не получает прибыль. Оценка поведения затрат непосредственно связана с концепцией маржинальной прибыли, которая до достижения точки безубыточности включает постоянные затраты, а после достижения – прибыль до налогообложения. Планирование прибыли при этом основано на расчете маржинальной, а не операционной прибыли. Целью анализа безубыточности является оценка предполагаемых финансовых результатов в зависимости от изменения уровня хозяйственной деятельности. В управленческом учете для вычисления точки безубыточности наиболее часто применяют математический (уравнения) метод, метод маржинальной прибыли и графический метод. При этом график состоит из двух прямых, описывающих поведение соответственно совокупных затрат и выручки, в зависимости от изменения объемов производства.

Использовать анализ «затраты–объем–прибыль» можно лишь при принятии краткосрочных решений и с учетом следующих ограничений: линейной зависимости затрат и выручки от уровня производства; неизменности производительности труда; неизменности цен на ресурсы и готовый продукт в течение планового периода; отсутствия остатков готовой продукции; производства одного вида продукции и др. В противном случае применение такого анализа может привести к принятию ошибочных решений.

Основное соотношение «затраты - прибыль» модифицируется, когда в указанную совокупность помещается фактор объема производства или уровня деловой активности. В этом случае указанное соотношение принимает вид: «затраты - объем - прибыль».

Фактор объема деятельности позволяет классифицировать затраты  на переменные и постоянные, что особенно значимо при принятии многих управленческих решений. Однако в бухгалтерском учете в большинстве случаев учетная информация аккумулирована в регистрах, обеспечивая деление затрат на прямые и косвенные, что позволяет их различным образом включать в с/с продукции.

Для принятия управленческих решений во многих случаях требуется  деление затрат по зависимости от объема деятельности на переменные и  постоянные. Однако на основании данных учетных регистров такое деление  произвести технически достаточно сложно, таким образом, могут использоваться различные количественные, в том числе экономические математические методы, позволяющие произвести такое распределение.

Под точкой безубыточности (критической точкой) понимается та точка объема продаж, в которой издержки равны выручке от реализации всей продукции, а прибыль, соответственно, — нулю.

Точка безубыточности является критерием эффективности деятельности организации. Организация, не достигающая точки безубыточности, действует неэффективно с точки зрения сложившейся рыночной конъюнктуры.

Одним из финансовых инструментов, используемых в управленческом учете  для определения точки безубыточности, является анализ безубыточности производства или анализ соотношения «затраты — объем — прибыль». Анализ данного соотношения на практике называют анализом точки безубыточности. Эту точку также называют критической, или мертвой, или точкой равновесия. Проведение данного анализа является одним из более эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности организации. Он способствует выявлению наиболее оптимальных пропорций между переменными и постоянными издержками, ценой и объемом реализации продукции, и в результате, минимизации предпринимательского риска.

Вычисление точки безубыточности может производиться тремя методами:

1) уравнения;

2) маржинального дохода;

3) графического изображения.

Метод уравнения для  определения точки безубыточности

Метод уравнения основан на том, что любой отчет о финансовом результате можно представить в виде следующего уравнения:

           Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль         (4)

 

(Цена × Количество  единиц) - (Переменные затраты на единицу × количество

                             единиц) - Постоянные затраты = Прибыль                             (5)

Форма данного уравнения  подчеркивает, что все издержки делятся  на зависящие от объема реализации (переменные) и не зависящие от него (постоянные).

Период, за который должно быть произведено (или реализовано) количество изделий в точке безубыточности, определяется тем, за какой срок мы определили величину постоянных издержек.

Используя метод уравнения  определения точки безубыточности, можно определить, какого объема выпуска необходимо достичь, чтобы получить определенную, начально заданную величину прибыли. Такой расчет возможен ввиду того, что процентное соотношение переменных издержек к выручке остается неизменным.

Метод уравнений можно  использовать и при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. В этих случаях влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента — в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

Метод маржинального дохода является разновидностью метода уравнения, для определения точки безубыточности используется концепция маржинального дохода. Величина маржинального дохода показывает вклад организации в покрытие постоянных издержек и получение прибыли.

Маржинальный доход (МД) - это превышение выручки от реализации над всеми переменными издержками, связанными с данным объемом продаж. Другими словами, это разница между выручкой от реализации и переменными издержками.

Существует два способа определения маржинального дохода:

                      МД = Выручка от реализации - Переменные затраты                     (6)

                     МД = Постоянные затраты + Прибыль организации                       (7)

Соответственно, если из маржинального дохода вычесть постоянные издержки, то получим величину операционной прибыли.

Под средней величиной МД понимают разницу между ценой продукции и переменными затратами на единицу продукции. Средняя величина МД отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли:

                    Средний МД = Цена - Переменные затраты на единицу                  (8)          

Нормой МД (процентом МД) называется доля величины МД в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины МД в цене товара:

                   Норма МД = МД на весь объем / Выручка от реализации,                (9)

                                     Норма МД = Средний МД / Цена                                     (10)

Таким образом, чтобы  найти точку безубыточности, необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы прибыль стала нулевой? При условии уменьшения выручки нельзя определить этот показатель в точке безубыточности простым сложением переменных и постоянных затрат, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся.

Точка безубыточности согласно этому методу может быть определена как точка, в которой разница между маржинальным доходом и постоянными затратами равна нулю, или точка, в которой маржинальный доход равен постоянным затратам.

 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

2.1.Задание

 

Производственное предприятие  ООО «Надежда» выпускает изделия двух видов А и Б , имеет две производственные линии по выпуску изделий А и Б. Прямые затраты учитываются по местам их возникновения. К ним относятся: расход материалов, амортизация основного оборудования, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и обеспечение.

Стоимость израсходованных материалов по учетным ценам, суммы заработной платы с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, амортизация  оборудования отражается в таком регистре управленческого учета как ведомость учета себестоимости продукции за месяц.

Для учета затрат применяются счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»«. Учет готовой продукции ведется по полной фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция». Для аналитического учета затрат к счету 20 «Основное производство» открыты два субсчета 20/1 – по изделию А и 20/2 – по изделию Б.

Производственные линии находятся в двух цехах, в этой связи зарплата персонала цехов, отчисления на социальное страхование и обеспечение от суммы зарплаты, расходы на тепло, электроэнергию и аренду цехов учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Заработная плата управленческого  персонала, отчисления на социальное страхование и обеспечение от суммы зарплаты, аренда офиса учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Согласно учетной политике производственное предприятие определяет выручку  для целей учета и налогообложения  методом начисления.

ООО «Надежда» на 01.02.2012 года располагает хозяйственными средствами, перечень величин которых представлен в таблице 4.

Таблица 4

Шифр счета	Наименование счета	Сумма, руб.
01	Основные средства	968000
02	Амортизация основных средств	195600
10	Материалы	998900
20	Основное производство	245000
43	Готовая продукция	-
50	Касса	4790
51	Расчетные счета	195800
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	81300
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	15600
68	Расчеты по налогам и сборам	12500
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	14760
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	40800
76	Расчеты с разными дебиторам  и кредиторами (кредиторская задолженность)	55400
80	Уставный капитал	1375500
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	348330
99	Прибыли и убытки (прибыль)	303900

 

Таблица 5

Остатки счета 20 «Основное производство»

Шифр субсчета	на начало периода	на конец периода
20/1	135000	80600
20/2	110000	36900

 

Для операций по начислению заработной платы (операции 6, 8,12) предложены данные в таблице 6.

 

Таблица 6

Заработная плата работников ООО  «Надежда»

Категории работников	Сумма, руб.
Рабочие по производству изделия А	22000
Рабочие по производству изделия Б	21500
Работники цехов	14000
Работники администрации	7300