Лекции по "Бухгалтерскому учёту"

      Все виды выплат, входящие в фонд ЗП и  включаемые в себестоимость, принято  относить:

1. к основной ЗП, которая включает в себя:
• оплату за отработанное в организации время;
• надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам;
• премии работникам за производственные результаты
2. к дополнительной ЗП, в состав которой входит время, не отработанное в организации:
• дополнительные и учебные отпуска;
• время, связанное с прохождением медицинского осмотра, выполнением государственных обязанностей;
• дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови работникам-донорам

      Для учета расчетов с работниками  по ЗП предназначен счет 70 "Расчеты по оплате труда".

      По  кредиту данного счета отражается начисление ЗП работникам различных  подразделений с отнесением сумм начисленной ЗП на счета затрат:

                  Дт Кт

      20, 23, 25, 26, 28, 29 70

      По  дебету счета 70 отражается выплата  ЗП работникам:

      Дт Кт

      70                      50

      Сальдо  по счету 70, как правило, кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия  перед работниками по начисленной, но не выданной ЗП, т.к. ЗП обычно начисляется  в отчетном месяце, а выплачивается  в следующем.

      Аналитический учет по счету 70 ведется в лицевых счетах и Расчетно-платежной ведомости.

      Регистром синтетического учета является ж/о  №10. 

18.Удержания из заработной платы

      Из  суммы начисленной заработной платы (ЗП) работников производятся следующие удержания:

1. подоходный налог
2. отчисления в Пенсионный фонд
3. прочие удержания

      Подоходный  налог

      Плательщики – граждане РБ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие  на территории РБ.

      Объект  налогообложения – совокупный доход  физических лиц в денежной и натуральной  форме, полученный как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте в течение календарного года как на основной работе, так и по совместительству.

      Доходы, облагаемые подоходным налогом:

1. ЗП, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязательств, в том числе и по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые аспирантам;
2. доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам;
3. доходы от индексации ЗП;
4. суммы, полученные под отчет, но не погашенные в установленные сроки;
5. полученная арендная плата;
6. суммы, полученные под залог имущества и ценных бумаг;
7. доходы в натуральной форме, полученные в виде вознаграждений или по договорам мены;
8. доходы в иностранной валюте.

      Не  подлежат налогообложению следующие  виды доходов:

1. пособия по государственному социальному страхованию (кроме пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за больным ребенком, на погребение и на рождение);
2. алименты, полученные физическими лицами;
3. все виды пенсий и стипендий;
4. доходы от сдачи крови;
5. доходы, полученные в результате дарения от близких родственников, проживающих за пределами РБ, вне зависимости от размера дохода;
6. доходы, полученные в результате дарения от физических лиц, постоянно проживающих на территории РБ, в пределах 500 базовых величин (БВ) в год;
7. материальная помощь (МП), оказанная в связи со стихийными бедствиями и ЧП;
8. одноразовые безвозмездные субсидии на строительство, покупку жилья;
9. МП, стоимость подарков, путевок, экскурсий, которые выдаются по основному месту работы в размере до 30 БВ в год.

      Льготируемые  доходы (вычитаются из общей суммы доходов):

1. 1 БВ на работника;
2. по 2 БВ на каждого ребенка и иждивенца;
3. 10 БВ на лиц, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, инвалидам вследствие аварии на ЧАЭС.

 

      Ставки  подоходного налога: 

 

      Подоходный  налог исчисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года с суммы облагаемого дохода физических лиц, уменьшенного на льготируемые доходы и умноженного на соответствующую ставку:

      Дт Кт

            70 68

      Отчисления  в Пенсионный фонд

Данные  отчисления производятся в размере 1% от суммы начисленной ЗП:

      Дт Кт

      70 69 

      Прочие  удержания

Среди данных удержаний можно выделить следующие виды:

1. удержания по исполнительным листам (алименты):

      Дт Кт

      70 76  

   Алименты  удерживаются в следующих размерах:

• один ребенок – 25%
• двое детей – 33%
• трое и более детей – 50%

   Алименты  не удерживаются:

• с выходного пособия при увольнении
• с сумм материальной помощи
• с премий за выдающиеся работы в области  науки, культуры, искусства
• с авторского гонорара
• со стоимости бесплатно выдаваемого обмундирования и т.д.

2. Профсоюзные взносы – удерживаются от сумм начисленной ЗП в размере 1%, если имеется заявление физического лица:

      Дт Кт

      70 76 

3. Удержание сумм недостач с виновного лица:

      Дт Кт

      70 73.2

      Общий размер всех удержаний при каждой выплате ЗП не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50% ЗП, причитающейся к выплате работнику (данное ограничение не распространяется на удержания при отбывании исправительных работ и взыскании алиментов на несовершеннолетних детей).  

19.Отчисления на фонд оплаты труда (ФОТ)

      Данные  отчисление уплачиваются за счет средств  предприятия и относятся на затраты  производства.

      В состав отчислений на ФОТ включаются:

1. единый платеж, состоящий из чрезвычайного налога и отчислений в государственный фонд содействия занятости (ГФСЗ) – 4%;
2. отчисления в ФСЗН – 35%;
3. страховые взносы по обязательному страхованию работников от несчастных случаев — 0,1 – 3%.

      Единый  платеж

      Объект  исчисления – ФОТ без вычета из ОТ сумм налогов и других удержаний.

      В ФОТ для исчисления единого платежа включаются следующие выплаты в денежной и натуральной форме:

1. ЗП по всем видам работ;
2. поощрительные выплаты (за выслугу лет, по итогам работы за год, за изобретательство, единовременная материальная помощь);
3. компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (командировочные расходы сверх норм, за ночное время, за работу в праздничные и выходные дни);
4. оплата за неотработанное время (отпуск, вынужденный простой, время учебы и повышения квалификации);
5. отдельные выплаты социального характера (бесплатное питание, путевки на лечение и отдых).

      Не  включаются в ФОТ для исчисления единого платежа следующие выплаты:

1. выходное пособие в связи с прекращением трудового договора;
2. надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию;
3. оплата командировочных расходов в пределах норм;
4. стоимость специальной одежды и других средств индивидуальной защиты;
5. денежная компенсация за неиспользованный отпуск;
6. возмещение платы родителям за содержание детей в ДДУ;
7. оплата путевок и стоимость проезда детям на лечение и отдых;
8. пособия по государственному социальному страхованию;
9. доходы по акциям и другие доходы от участия работника в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям);
10. суммы компенсаций за использование принадлежащих работнику транспортных средств, оборудования и инструментов для нужд организации в пределах норм амортизации и документально подтвержденных расходов ГСМ.

      Ставка  единого платежа – 4% (3% – чрезвычайный налог, 1% – отчисления в ГФСЗ).

      Бюджетные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, уплачивают только обязательные отчисления в ГФСЗ в размере 0,5% от ФОТ, начисленной по этой деятельности.

      Начислен  единый платеж:

                        Дт Кт

      20, 23, 25, 26, 28, 29,44 ,08 68 

      Отчисления  в ФСЗН

      Социальная  защита включает два понятия:

1. пенсионное страхование на достижения пенсионного возраста или потери кормильца;
2. социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, трехлетнего ухода за ребенком, смети застрахованного члена семьи, рождения ребенка.

      Выплаты, на которые не начисляются взносы в ФСЗН:

1. выходное пособие при прекращении трудового договора;
2. денежная компенсация за неиспользованный отпуск;
3. государственные пособия, выплачиваемые за счет средств бюджета и средств государственного социального страхования;
4. компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом РБ "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на ЧАЭС";
5. суммы, выплаченные в возмещение командировочных расходов в пределах установленных норм;
6. стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты;
7. единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилеем работника и при увольнении в связи с выходом на пенсию;
8. денежные средства, выдаваемые работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию) и покупку жилья, на погашение кредитов, полученных на указанные цели;
9. материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством или в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
10. стоимость приобретенных за счет нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения;
11. доходы, полученные работниками от их участия в управлении собственностью предприятия (проценты, дивиденды).