Лекции по "Бухгалтерскому учёту"

 

9.Оборотные ведомости по счетам

     Оборотные ведомости составляются для того, чтобы обобщить данные о хозяйственных  операциях и получить сведения о  состоянии и движении ресурсов предприятия, а также для проверки правильности записей, произведенных на счетах б/у.

     Различают следующие оборотные ведомости:

1. оборотные ведомости по синтетическим счетам;
2. оборотные ведомости по аналитическим счетам

      В Оборотной ведомости по синтетическим счетам итоговые данные всех счетов обобщаются в одной таблице. данные для ее заполнения берут из Главной книги.

      Оборотные ведомости по синтетическим счетам имеют три пары равенств:

1. итог остатков на начало отчетного периода по дебету должен быть равен итогу остатков на начало отчетного периода по кредиту.

       Это равенство вытекает из  равенства итогов актива и  пассива баланса;

2. итог оборотов за отчетный период по дебету равен итогу оборотов по кредиту.

       Это равенство вытекает  из  применения метода двойной записи операций на счетах;

3. итог конечных дебетовых остатков равен итогу конечных кредитовых остатков за  отчетный  период.

      Это следует из двух первых равенств и  равенства актива и пассива баланса.

      По  аналитическим счетам могут составляться две формы оборотных ведомостей:

      Оборотная ведомость по учету ТМЦ – заполняется  в количественно-суммовом выражении;

      Оборотная ведомость по счетам расчетов –  заполняется только в суммовом выражении.

      Кроме вышеназванных может составляться Шахматная оборотная ведомость.

      Сущность  ее состоит в том, что обороты  по дебету и кредиту счетов отражаются по корреспондирующим счетам. Примером такой ведомости может служить  журнал-ордер №10. 
 
 

10.Учетные регистры и формы б/у

      Учетные регистры (УР) – это таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации в хронологической последовательности происходящих операций, для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, и для ее отражения на счетах б/у и отчетности.

      УР  б/у классифицируются по следующим признакам:

1. по внешнему виду:

• бухгалтерские книги

• карточки
• свободные листы

2. по характеру бухгалтерских записей (по назначению):

• хронологические – происходящие хозяйственные операции регистрируются в порядке хронологической последовательности.
• систематические – однородные по экономическому содержанию операции группируются на счетах синтетического и аналитического учета.
• комбинированные – сочетают признаки двух вышерассмотренных УР.

3. по объему содержания (по видам учета):

• УР синтетического учета – оформляются по совокупности предварительно сгруппированных учетных документов.
• УР аналитического учета – запись операции производится со всей необходимой полнотой, дается пояснительный текст, раскрывающий содержание операции.
• комбинированные (комплексные) УР – сочетают признаки двух вышерассмотренных УР.

4. по строению (по форме графления):

• односторонние – записи производятся только на одной стороне документа.
• двусторонние УР применяются в основном для ведения учета в книгах. В данном случае счет открывается на двух развернутых страницах книги.
• многографные УР предназначены для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета (МЦ в целом по предприятию или в разрезе складов, материально-ответственных лиц). Данные УР могут содержать все показатели одного счета (сальдо, обороты) или их часть (только кредитовый оборот), а также охватывать один синтетический или аналитический счет или несколько счетов.
• линейные – разновидность многографных УР. Аналитические счета отражаются построчно, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов.
• шахматные – позволяют путем двойной записи в один прием отразить операции одновременно по дебету одного и кредиту другого счета, т.е. суммы записываются на пересечении строки и колонки.

5. в зависимости от материальной основы (от вида носителя информации):

• бумажные
• безбумажные (электронный носитель)

6. по продолжительности отчетного периода:

• годовые
• квартальные
• месячные

7. по уровню использования техники:

• УР машинного (автоматизированного) ведения
• УР безмашинного (ручного) ведения

8. по обеспечению рационального ведения б/у:

• типовые междуведомственные (межотраслевые) УР могут использоваться на предприятиях вне зависимости от отрасли.
• типовые ведомственные (отраслевые) УР разрабатываются и утверждаются в разрезе отраслей, министерств, ведомств и рекомендуются для использования в подведомственных предприятиях. Они разрабатываются на базе межотраслевых УР и имеют некоторые особенности, вызванные спецификой отдельных операций и процессов.

 

      Форма б/у – это комплекс взаимосвязанных регистров синтетического и аналитического учета, применяемых на предприятии для ведения учета.

      Различают следующие формы б/у:

1. мемориально-ордерная форма учета. Суть ее состоит в том, что на каждый первичный документ составляется проводка и отражается в мемориальном ордере (м/о). Если количество однотипных первичных документов большое, то вначале их группируют и регистрируют в Накопительной ведомости. Кассовые операции отражаются в Кассовой книге. После этого составляется м/о, к которому прилагаются первичные документы.

Общая сумма оборота по всем операциям  за месяц должна бать равна общей  сумме дебетового и кредитового  оборотов  по всем синтетическим  счетам и итогам оборотной ведомости. Эти три суммы должны быть равны, что подтвердит соблюдение принципа двойной записи. После данной проверки данные переносят в Главную книгу.

2. журнально-ордерная форма учета. Основным регистром приданной форме учета является журнал-ордер (ж/о). Основная схема ведения записей при данной форме учета выглядит следующим образом: из первичных бухгалтерских документов в ж/о переносят информацию в разрезе корреспондирующих счетов. Итоги из ж/о переносят в Главную книгу, а из нее – в отчетный баланс. По отдельным объектам регистрация и накопление данных из первичных документов осуществляется во вспомогательных ведомостях, из которых в ж/о переносятся только итоги. В некоторых случаях информация из первичных документов переносится непосредственно в ж/о. 
3. упрощенная форма учета. Выделяют два варианта данной формы учета:
• в первом случае основным регистром является Книга учета хозяйственных операций (типовая форма К-1). Для уменьшения количества записей в данной Книге применяются накопительные реестры по однотипным операциям, а также осуществляется ведение Кассовой книги по кассовым операциям. Кроме того, предусмотрено ведение дополнительного регистра по учету заработной платы и взаимосвязанных с ней расчетов.
• во втором случае предусмотрено использование нескольких регистров. Ими являются ведомости учета имущества малого предприятия (типовые формы В-1 – В-8). Данные ведомости открываются на месяц, в них записываются начальные и конечные остатки в разрезе аналитических счетов, дебетовые и кредитовые обороты по каждому первичному документу. Для контроля за соблюдением принципов двойной записи предусмотрена Шахматная  оборотная ведомость, в которую переносятся итоги за месяц из Ведомостей текущего учета. 

 

11.Способы исправления ошибок в учетных регистрах

 Существуют  три общепризнанных способа исправления ошибок в учетных регистрах (УР):

1. корректурный способ – в данном случае обнаруженную в УР неправильную запись зачеркивают аккуратной тонкой чертой т.о., чтобы при необходимости ее можно было прочесть. Затем рядом на свободной строке или свободном поле документа делают правильную запись, а по правому краю документа делают надпись "Исправлено" и ставят дату, фамилию и подпись лица, осуществившего поправку, делают ссылку на документ или другое основание для исправления.

   В кассовых и банковских документах исправления не допускаются, а, следовательно, ошибочный документ перечеркивается или уничтожается и выписывается новый.

2. способ дополнительной записи (проводки) применяется, когда сумма записи в УР меньше, чем это следует из первичного документа или другого основания для записи (справки, накопительной ведомости и т.п.). В таких случаях старую запись оставляют без изменения, а рядом на свободной строке (поле) делают дополнительную запись на недостающую сумму. В этом случае также обязательны ссылки и другие надписи, рассмотренные выше.
3. способ отрицательной записи (проводки) или "красное сторно" используется, когда вся ранее произведенная запись была ошибочной или только завышена сумма операции.

   В первом случае регистрацию операции производят повторно без каких-либо изменений, но сумму записывают красными чернилами, а при их отсутствии – сумму очерчивают квадратной рамкой. При подсчете итогов данные суммы вычитаются и т.о. ликвидируется ранее записанная такая же ошибочная сумма.

   Во  втором случае возникает потребность только в корректировке самой суммы операции. Уменьшить ее можно повторив по тексту всю запись по операции, но записав сумму красными чернилами и только на разницу между ранее записанной и требующейся в действительности. 

12.Инвентаризация

      Инвентаризация – это проверка наличия, состояния и оценки средств предприятия и их источников и сверка их с данными б/у.

      Инвентаризация  является одним из методов б/у.

      При сверке фактических данных с данными  б/у могут быть выявлены следующие  расхождения:

• недостача
• излишек

      Данные  расхождения могут быть вызваны:

• естественной убылью
• ошибочной записью в учете
• потерей документа
• неисправностью весового хозяйства
• злоупотреблением материально-ответственных лиц (МОЛ)

      Проведение  инвентаризации обязательно в следующих случаях:

• при реорганизации и ликвидации организации
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
• при смене руководства и МОЛ
• при выявлении фактов хищения и порчи имущества
• в случае чрезвычайных обстоятельств

            Виды инвентаризации:

1. в зависимости от полноты охвата средств предприятия:
• полная (годовая, плановая) – охватывает все виды средств предприятия, т.е. все имущество, принадлежащее предприятию и принятое на ответственное хранение (переработку), а также расчеты, права и обязательства предприятия, проводится один раз в год перед составлением годового отчета.
• частичная – охватывает отдельные виды средств предприятия (ОС, ТМЦ и т.д.)
• перманентная (непрерывная) – проводится в соответствии с внутренним планом бухгалтерии в течение календарного года по отдельным видам имущества на различные даты.
2. по характеру проведения:
• плановая – проводится в соответствии с планом работы бухгалтерии предприятия. Ее проводит инвентаризационная комиссия и бухгалтерия.
• внеплановая (внезапная) – проводится без предварительного плана, по инициативе руководителя предприятия или по сигналам работников и граждан о злоупотреблениях МОЛ.
• необходимая – проводится при смене МОЛ, после стихийных бедствий, при переоценке МЦ, в случае совершения кражи.
3. в зависимости от полноты проверки ТМЦ у определенного МОЛ:
• сплошная – проводится у конкретного МОЛ по всем имеющимся у него ТМЦ.
• выборочная – проводится у конкретного МОЛ по некоторым видам имеющихся у него ТМЦ.
• повторная – проводится, когда возникли сомнения в качестве проведения инвентаризации и в том, что МОЛ заранее знало срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.
• контрольно-перепроверочная – проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания, охватывает не менее 10% проверенных ТМЦ. В случае выявления расхождений руководитель предприятия требует письменное объяснение от МОЛ и лиц, проводивших ранее инвентаризацию.