Лекции по "Аудиту"

6) неправильное формирование  права собственности фин. вложений

7) неправильное определение  тех. Рыч. Ст-ти финн. Вложений

8)нарушается порядок проведения  инвентаризации

9) несвоевременно отражается  фин. Результаты по операциям  с ценными бумагами

Цель проверки – формир-е мнения о достоверности пок-лей БО о наличии и движении МПЗ и установление соответствия оформленных хоз. операций действующим нормативным актам.

Задачи: 1) подтверждение соблюдения порядка док.отражения операций по заготовлению, поступлению,отпуску материалов; 2)  установление наличия контроля сохранности МПЗ в местах хранения и на всех этапах движения; 3) подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам (внутрихозяйственным и отраслевым); 4) установление полноты и своевременности оприходования МПЗ; 5) правильность отражения на счетах БУ.

Информационная база: ГК, НК, ФЗ «О БУ» № 402-ФЗ,ФЗ 307ФЗ«о Аудиторской деятельности»; ПБУ 5/01 - «Учет МПЗ»;ПБУ 1/2008-«УП организаций»; ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»;  метод указ-я по БУ МПЗ; метод указ-я по БУ спец.инстр,спец.приспос.,спец.одежды.; метод указ-я по инвентаризации имущества и фин.обязательств №49; Нормы естественной убыли №304-н;План счетов и инстр.по его применению. -приказ об УП; первичные док (доверенности на получение ценностей, ПКО, РКО, ТН, ТТН,акты о приемки и списании, лимитно-заборные карты, тов. Отчеты,инвентаризационные описи, договоры о купле-продаже); - Регистры БУ, ОСВ (10«мат-лы», 15«заготовл-е и приобр-е МЦ»,16«отклонение в ст-ти МЦ»,41, 43,45«товары отгруженные»); -отчетность (Ф1, Ф5 «Приложение к ББ»).

Аудит.проверку МПЗ м проводить в след. последовательности: 1) изучить положения УП о МПЗ; 2)оценить степень надежности систем внутр контроля и БУ => Провод-ся обследование складских помещений, обследование складского запаса, изуч-сяорг-ция мат ответ-ти и отчетности МОЛ. Аудитор д убедиться в наличии договоров о полной мат.ответ-ти, своевременности, полноте проведения инв, проведении проверок, оформлении результатов проведения инв, принятия по ним мер.  3) проанализировать состав МПЗ на отчетную дату; 4) определить объем выборки и позиции для проведения инвентаризации. Инв д проводиться в обязательном порядке: перед составлением годовой БО; при смене МОЛ; при выявлении фактов хищения, злоупотр, порчи имущества; в случае ЧС; при реорганизации или ликвидации орг-ции); 5) проанализировать движение МПЗ; 6) проверить правильность оценки МПЗ; 7)Оформить результаты проверки в рабочих документах и оценить ошибки, выявленные в ходе проверки.

Проверка правильности оценки МПЗ При проверке оценки следует учитывать формы поступления МПЗ; В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к БУ по факт.себестоимости. Факт.с/с формируется в зависимости от поступления: а)  Приобретение за плату (сумма факт затрат на приобретение за «-» НДС и иных налогов); б) Изготовление (сумма факт затрат, связанных с изготовлением); в) Вклад в УК(согласованная стоимость); г) Безвозмездно, по договору дарения (тек рын.стоимость на дату принятия к учету); д) По договору, предусматривающем оплату неденежными средствами (по стоимости активов подлежащих передаче, кот. Устанавливается, исходя из цены, кот.в сравненных обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров). В стоимость товаров согласно ПБУ 5 вкл. ТЗР,надбавки,комиссионные вознаграждения и др.Правильность формирования цены выбытия: 1) устанавливается способ списания в УП (ср. себестоимости, ФИФО, по каждой единице); 2) убедиться в неизменности применения выбранного способа в теч. года; 3) оценить целесообразность применения способа; 4) проверить правильность применения  вкл. метода. Проверка правильности синтетического и аналитического учета МПЗ(7).  БУ движения МПЗ м осущ-ся на сч.10 (без использования 15 и 16), либо с исп-ем 15,16. БУ движения товаров осущ-тся на сч. 41 по стоимости их приобретения либо по продажной стоимости (в розн. торговле). Аналитич. БУ движения МПЗ может вестись как в количественном и суммовом (стоимостном) выражении (оборотный метод), так и только в стоимостном выражении (сальдовый метод). В первом случае аналитич. БУ дублирует учет складской. Во втором случае количественные остатки МПЗ на 1 число каждого месяца переносятся из данных складского учета в сальдовую ведомость. Аудитор должен убедиться в правильности БУ и складского учета МПЗ, соответствии их друг другу, последовательности применения УП в отношении выбранных методов синтетического и аналитического учета. Проверка списания потерь МПЗ, на основе утвержденных актов: в пределах НЕУ; сверх норм; за счет предприятия; за счет МОЛ

К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отнести следующие:

•   не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

•   неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

•   не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;

•   нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

•   не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

•   на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

•   неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

•   неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.

27.Аудит расчетов  по оплате труда

Цель проверки: выразить мнение о достоверности показателей б/о по расчетам с персоналом по оплате труда, расчетов по соц.страхованию и по прочим операциям. Задачи:-соблюдение требований зак-х и норм-х актов о труде, наличие системных док-в, связ-х с оплатой труда; -правильность начислений з/п и удержаний из нее; -своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования не выплач-х в срок сумм; -ведение аналитич учета расчетов по оплате труда, правильность отражения данных в БО. Информационная база: - нормативные документы: ГК, НК, КоАП, ФЗ «О БУ» № 402-ФЗ, ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ ГК РФ, -первичные док-ты униф-ой формы(приказ о приеме на работу, личная карточкаТ-2,приказ о прекращении труд догТ-8,расчетно-плат вед-ти и тд): -внутренние первичные док-ты по учету з/п: наряды, рапорты, маршрутные листы и прочие док-ты; регистры по сч.76 в части расчетов по исполнительным листам и депон з/п,главная книга, баланс. Особое внимание соответствия трудовому зак-ву следует обратить на порядок предоставления и расчета отпусков (гл 19 ТК), на продолжительность рабоч времени и оплату труда, в том числе за сверхурочную работу, соместительство, а также порядок оплаты в вых-е и праздничные дни. Проверка правильности начисления з/п. Для рабочих-сдельщиков. Ауд-р проверяет как оформлены первичные док-ты (наряды, маршрутные листы и др.) вникает в вопросы правильности применения норм и расценок, наличия подписей должностных лиц, заполнения соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Есть ли случаи повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Повременная и прочии виды оплат. ауд-р выясняет как проходило начисление повременной оплаты, как производились расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по ф-ле: Сумма начисл з/п = оклад работающего / отработанное время в месяц по графику в часах. При расхождении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить его причину. При расчете начислений, производимых с использованием среднего заработка необходимо установить правильно ли определен средний з/п, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат. Далее проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работа в праздничные дни, доплата за работу в ночное время др. Процедура проверки по существу м.б. проведена сплошным или выборочным способом. Проверяются личные дела и лицевые счета сотрудников(дата найма, начисление з/пл, удержания).Сверяются  данные табеля учета рабочего времени, расч-ой ведомости и лицевых счетов сотрудников. Премии: сопоставляются полож-е о премир-ии, приказы, расч-е ведомости и лицевые счета. Социальное страх-е: Исп-ся Постановление Правительства «Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» № 375. Процедура проверки: проверяется право получения пособий, размер пособий, расчет среднего заработка,размер дневного заработка(не должен превышать max размер), число дней нетрудоспособности(3 дня за счет работодат-ля, ост-е – ФСС).Проверка – баланс->Главная книга(сч. 69)->регистры синт. и аналит. учета->расчетная ведомость 4-ФСС->расчет страховых взносов(РСВ1,2).Важно проверить налоговую базу для начисления страховых взносов., правильность применения ставок в соответ-е фонды.

Удержания. К ним относится НДФЛ, пров-ся выборочно.Пров-ся: 1.право на предост-е вычета – д.б. копии документов, вычет предост-ся до 40000 руб. (с 2012 года-нет станд-го вычета на себя,есть только на детей- 1400 на первого и второго, на третьего и кажд последующего 3000.). 2. Правильность отражения в б/у – на 20,26,25,44,29 сч. по  дебету. Пров-ся путем тестирования. 

Прочие операции. 1. Займы работникам(сч 73/1).Проверяется: наличие договоров на предоставление займа, начисление: по займам, сроки погашения займов, правильность удержания НДФЛ с материальной выгоды. 2. 73/2 – расчеты по возмещению материального ущерба. Недостача в пределах норм ест. убыли-списывается на виновных лиц или прочих доходов и расходов, сверх норм ест. убыли – спис-ся на виновных лиц.На виновных лиц недостача относится по рыночной  оценке. Пров-ся реальность погашения задолженности, наличие исполнительного листа, письменного обязательства работника о сумме и сроках погашения.Недостача сначала отраж-ся на 94 счете. Задолженность должна быть реальной и непросроченной(СИД по задолженности не истек).

Типичные ошибки:

- не применяются типовые  формы первичных документов по оплате труда;

- не ведутся табели  учета рабочего времени;

- включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) для целей  налогообложения оплаты труда  за проведение строительных работ;

- не включались в совокупный  доход работающих суммы премий  и выданных подарков;

- неверно производилось  начисление налога на доходы  физических лиц;

- неверно рассчитывались  суммы по прочим видам оплат.

28. Аудиторская  проверка капитала и резервов.

Целью проверки явл-ся установление достоверности отражения в бух отчетности собственного капитала (резервного капитала, добавочного капитала и резервов). Источники проведения аудита включают в себя: • нормат-е док-ты, регул-щие учет капитала и резервов;• первичная док-ция, кот-й оформ-ся операции по изм-ию капитала и резервов (справки и другие); • учетные регистры по счетам учета собст-го капитала.  В ходе проведения проверки аудитор выполняет след аудиторскиеПроцедуры:1.Аудитор знакомится с учредит-ми докум-ми и учетной политикой пред-ия и дает оценку соответ-ия их содержания треб-ям закон-ва. 2. Он оценивает соотв-ие орга-ии учета собст-го капитала треб-ям норм-ых актов РФ.  3. Аудитор проверяет порядок учета добав-го капитала пред-ия. Т.е он исп-ет для проверки данные счета 83 «Добавочный капитал». При этом следует учитывать, что в соответствии с планом счетов на счете 83 учитываются операции по приросту стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, разница между продажной и номинальной стоимостью акций при их первичном размещении.  4. Аудитор проверяет учет на счете 83 (Д 86 «Целевое финансирование К 83 «Добавочный капитал») сумм целевого финансирования, использ-ых на строит-во объектов производственного назначения.  5. Аудитор проверяет правильность отражение в бух учете резервного капитала. Для этих целей аудитор использует данные счета 82 «Резервный капитал». Прежде всего, аудитор устан-ет, в каком объеме форм-ся резервный капитал предпр-ия. Эту информацию он берет из учред-ных док-ов и учетной политики пред-ия. При формировании резервного капитала делается запись: Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 82 «Резервный капитал».  6. Резервный капитал м.б. использован на строго определенные цели (покрытие убытков акционерного общества, выпуск собственных акций, погашение собственных облигаций акционерного общества). Поэтому аудитор проверяет целевое использование средств  7. Следующим этапом аудитор проверяет резервы предприятия. Для этих целей по учетной политике он устан-ет какие резервы образуются на предприятии (резервы предстоящих расходов, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги).  8. Аудитором производится проверка отражения на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» образованных в конце года за счет финансовых результатов резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. При этом аудитор устанавливает, проводилось ли списание с дебета счета 63 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предыдущем году и не использованной в течение отчетного года.  9. Аудитор проверяет данные счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Т.е. правильность отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам).  10. Предприятие для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения может создавать резервы предстоящих расходов и платежей. Для проверки использ-ся данные счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».  Все выявленные нарушения фиксируются аудитором в рабочей докум-ции.Типичные ошибки: 1)несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учред-ых док-тах, с данными, указ-ми в регистрах бух учета;2)неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;3)невнесение изменений в учредительные документы или их несвоевременное внесение;4)осущ-ние деятельности без лицензии;5)нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества и размещением его акций;6)нарушения, связанные с недействит-тью решений органов управления общества;7)нарушения, связанные с порядком выплаты дивидендов;8)нарушения, связанные с обеспечением прав акционеров на приобретение размещаемых обществом дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции.

29. Аудиторская  проверка расчетных и кредитных  операций.

В своей хоз. Деят-ти все орг-ии ведут расчеты с покупателями и поставщиками, заказчиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами. Отсюда целью аудита является проверка законности и своевременности их погашения, правильности учета, расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.Источниками информации проверки учета расчетных и кредитных операций являются:бухгалтерский баланс;оборотные ведомости; карточки аналитического учета;данные инвентаризации;первичные документы;журнал-ордер №6, 8, 9, 11;ведомости №5, 7, 8, 9, 16.Аудит расчетов должен включать проверку расчетов по след.счетам:60;61;62;63;64;71;73;75;76  и др.счетам,обслуживающим расчетные операции. К методам проверки расчетных взаимоотношений относится сплошная и выборочная инвентаризация счетов.В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций, аудитор сам опред-ет, какой из приведенных методов ему применить. В практике проведения аудиторских проверок преобладает выборочный метод, а если учет расчетов находится в запущенном состоянии – сплошной метод. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом.При проверке задолженности поставщикам и прочим кредиторам необходимо выяснить, не числятся ли на балансе суммы, по которым истек срок исковой давности, при этом особенно тщательно необходимо сопоставить факты, когда за счет невостребованной кредиторской задолженности погашается дебиторская задолженность, а полученные в счет дебиторской задолженности ценности присваиваются. Особенно тщательной проверке подвергаются спорные долги.анализ расчетов с депонентами - прежде всего необходимо установить, своевременно ли относят к депонентским суммам неполученные в установленные сроки заработную плату и стипендии, а также суммы удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам. следует проверить выплату депонированных сумм рабочим и служащим. Проверяя расчеты с подотчетными лицами, аудитор должен провести сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. аудитор выясняет, кому выданы авансы; аудитор обязан тщательно проверить достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки.При проверке операций по подотчетным суммам следует также выяснить:Определен ли директором предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет;не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;имеется ли на авансовых отчетах отметка директора предприятия о целесообразности произведенных расходов;своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.Проверка долгосрочных и краткосрочных займов.Аудитор обязан убедиться в правильности:составления и заключения договора займа;организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы», причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;отражение в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к уплате %% за использование займа;отражение в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;отражения в учете займов по направлениям их использования;учета займа, полученного под выданный вексель;своевременность погашения займов.При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные в журнале-ордере №4.проверка операций по получению и использованию кредитов, осуществляется по счетам 90 «Краткосрочные кредиты банков» и 92. Аудитору необходимо проверить:подтверждение целевого использования кредита;своевременность и полноту погашения;