Лекции по "Аудиту"

Вторая стадия – системоориентированный аудит (с 60 – х годов).

Сущность системоориентированного подхода сводится к выполнению трех последовательных шагов:

• изучение, описание и оценка системы внутреннего контроля: опросы, составление схем, заполнение анкет и их оценка;
• проверка первоначальной оценки внутреннего контроля - разработка и выполнение проверок на соответствие;
• планирование аудиторских проверок по существу на основе результатов проверок на соответствие: чем слабее внутренний контроль, тем больше необходимо выполнять проверок по существу.

Системоориентированный подход не учитывает информацию, поступающую из других источников: знание о бизнесе клиента, о среде и истории его деятельности, результаты аналитических процедур, выполняющихся на начальных стадиях аудита. Кроме того, при системооринтированном подходе не устанавливается четкая взаимосвязь между различными источниками аудиторских свидетельств.

Третий этап развития аудита (современный этап) – это его ориентация на возможный риск при проведении проверок или при консультировании, предупреждение и избежание риска, т.е. вероятностный подход к аудиту.

Вероятностный подход позволяет не применять ненужные проверки на соответствие, это способствует концентрации ограниченных ресурсов аудита на выполнение необходимых проверок по существу.

При вероятностном подходе понятия риска присутствуют почти на всех стадиях аудита, при этом сначала оценивают риски на уровне отчетности, а затем переходят к оценке рисков на уровне ее статей. В этом состоит особенность оценки риска в аудите: от общего к частному, а не наоборот.

(Здесь есть хорошие  схемы каждого подхода, но не  знаю, нужны ли http://bookzooka.com/book/452-mesto-investicionnoj-deyatelnosti-v-razvitii-yekonomikikasatov-a-matienko-n/26-61-auditorskij-risk-finansovaya-kategoriya.html)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Оценка системы  внутреннего контроля аудируемого  предприятия при системоориентированном  и вероятностном подходах.

СВК -  процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Аудитор должен исследовать и изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента для того, чтобы понять, как готовится бухгалтерская информация и иметь некоторое представление о надежности этих систем. Если у клиента достаточно надежная система внутреннего контроля, то риск контроля будет незначительным, а количество аудиторских доказательств может быть значительно меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Кроме этого, оценка внутреннего контроля и риска позволяет аудитору выявлять конкретные контрольные моменты и снижает вероятность того, что имеющиеся ошибки не будут обнаружены.Исследование системы учета, оценку внутреннего контроля и риска аудитор осуществляет посредством изучения организационных структур, инструктивно-должностных инструкций предприятия, бесед с руководством и работниками клиента, ознакомление с документами, наблюдение за работой менеджеров и внутренних аудиторов и т.п. Основная цель оценки системы внутреннего контроля - создание основы для планирования аудита и определения времени и объема аудиторских процедур, а также суммы оплаты за предоставленные услуги.

Под приемами контроля или тестами СВК понимаются действия аудитора или контролера, осуществляемые с целью получения доказательств в отношении соответствующего объекта проверки об организации и эффективности функционирования СВК.

При тестировании средств контроля ведется:

- (не столько поиск) конкретных  ошибок и искажений,  - (сколько) выявление повторяющихся недостатков  систем учета и контроля, поскольку данные системы должны препятствовать возникновению ошибок, своевременно выявлять и устранять их.

СВК и отдельные ее средства подвергаются тестированию с целью получения основанной на фактах информации о надежности работы бухгалтерских служб, материально ответственных работников и т.д.

Вполне понятно, что чем она выше, тем ниже число планируемых аудиторских процедур по существу. Именно поэтому выводы о надежности работы СВК объекта проверки влияют на ее планирование.

Тесты средств контроля могут включать в себя следующие процедуры:

1)  проверка документов, подтверждающих проведение операций  или другие события 2)  осуществление  устных и письменных запросов  и наблюдение за применением  средств внутреннего контроля, которые  не оставляют документальных свидетельств, например, выявление реальных исполнителей функции контроля; 3)  повторное применение контрольных процедур для того, чтобы удостовериться, что ранее контроль был правильно выполнен.

Оценка надежности средств контроля может включать в себя следующие стадии: 1. Выполняется предварительная оценка надежности средств контроля в ходе описания и изучения указанных средств и систем бухгалтерского учета. 2. С учетом результатов предварительной оценки разрабатываются тесты средств контроля, и с их помощью проводится первичная оценка. 3. Проводится окончательная оценка надежности средств контроля.

Предварительная оценка СВК -  процесс ознакомления с системами бухгалтерского учета и контроля объекта проверки. Получив представление о структуре и работе этих систем, аудитор и контролер проводят предварительную субъективную оценку риска средств контроля.

По итогам предварительной оценки надежность и эффективность СВК оцениваются как низкие, а риск средств контроля соответственно как высокий в тех случаях, когда: 1)  системы бухгалтерского учета и контроля при предварительном знакомстве с ними не могут быть признаны действенными; 2)  оценка действенности СВК и проведение процедур для ее подтверждения по субъективной оценке аудитора и контролера нецелесообразна, т.е. отсутствует необходимая информация. Если по результатам предварительной оценки риск средств контроля ниже высокого, то первичная оценка систем бухгалтерского учета и контроля производится с помощью контрольных тестов.  Эти тесты должны быть нацелены на оценку: 1)  способов применения средств контроля; 2)  последовательности применения средств контроля в течение проверяемого периода; 3)  субъектов, применявших эти средства контроля. Итоги первичной оценки сравниваются с результатами предварительной оценки. Если имеются существенные различия, то необходимо изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур по существу. Перед завершением проверки аудитор или контролер производит окончательную оценку средств контроля, основываясь на результатах проверки процедур по существу и других полученных доказательствах, и в случае необходимости вносит предложения о корректировке программы проверки.

 

9. Оценка риска как  основа современного проведения  аудита. Оценка риска в соответствии  с ФПСАД № 8.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыделенных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.Аудиторский риск — это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения. Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.Аудиторский риск включает следующие составные части:неотъемлемый риск (HP); риск средств контроля (КР); риск необнаружения (РН). Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.  Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций. Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:1)  оценочный (интуитивный);2)    количественный.

Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Рассмотрим одну из них ():

Aр = Нр*Кр*Пр ;где  Ар — АР;Нр — неотъемлемый риск;Кр — контрольный риск (риск средств контроля);Пр — риск необнаружения (процедурный риск).Эта модель является основой планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования. Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует. Если, например, вероятность того, что клиент сможет возбудить судебный иск против аудитора или предпринять другие действия, которые существенно могут сказаться на его репутации, достаточно мала, то предварительно установленная величина аудиторского риска может быть большой.Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры проверки по существу предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности применительно к существенному сальдо счета или группе однотипных операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10. Планирование как стадия  аудита. Планирование в аудите  в соответствии с ФПСАД № 3.

 Планирование аудита является важной аудиторской процедурой, единственное требование к планированию аудита определены федеральным правилом стандарта № 3 «Планирование аудита» утвержденного постановлением правительства РФ от 23.09.02г. №696. Планирование аудита способствует:уделению необходимого внимания важным областям аудита;выявлению потенциальных проблем;выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно; эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской   проверке, а также координировать такую работу;координации работы аудиторов и других специалистов.Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.При планировании аудита выделяют следующие этапы: предварительное планирование аудита;подготовка и составление общего плана аудита;разработка программы аудита.Планирование должно отвечать следующим принципам:- комплексность (учесть все сферы деятельности)- оптимальность – непрерывность.Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и деятельного подхода к ожидаемого характеру, срокам и объектам аудиторских процедур. Планирование аудита способствует правильному распределению обязанностей между аудиторами, более качественного выполнение работы. При планирование определяют наиболее важные области, которые должно уделено достаточное внимание.Цель планирования – качественное с минимальными затратами, своевременное выполнение работ. Аудитор в праве обсуждать отдельные разделы общего плана и определять процедуры с работниками аудируемого лица, с членами директоров и членами ревизионной комиссии. В ходе планирования составить и задокументировать общий план и аудиторскую программу. Общий план – описание предполагаемого объема и порядка проведения проверки. В общем плане должны описаны предполагаемый объем и порядок аудиторской проверки. План является руководством для составления аудиторской программы. Форма общего плана и содержание могут меняться в зависимости от масштаба, специфики деятельности аудируемого лица и особенности применяемых методик аудита. При разработке общего плана принимаются во внимание:- деятельность аудируеванного лица- система бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетная политика)- риск и существенность. Провести тест Система внутреннего контроля и системы учета. Расчитать существенность и оценить аудиторские риски- характер временных рамок и объем аудиторских процедур- текущий контроль за выполненную работу, включая привлечение специалистов- подготовка и аудиторское заключение- и др.План проверки включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнители проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности, планируемые виды работ. На основе плана проверки осуществляется разработка программы аудита. В ней содержится перечень источников аудиторских доказательств, определяется порядок проведения тестов системы внутреннего контроля и аудиторских процедур. В программе аудита необходимо предусмотреть проведение аналитических процедур, учесть степень автоматизации обработки учетной информации, определить приемы и методы проверки.

Планирование включает также разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.Программа аудита является развитием общего плана и конкретизирует характер, временные рамки и объем аудиторских процедур необходимых для выполнения общего плана. Программа аудита является набором инструкций для аудитора выполняющих проверку, средством контроля за аудитом. В ходе аудита общий план и программа должны по мере необходимости уточнятся и пересматриваться. Изменения, которые вносится должны быть задокументированы. В программе также д.б. прописаны исполнители, сроки исполнения, РД.В стандарте 3 не дается форма Плана и программы аудита, д.б. отражено во внутрифирменных стандартах. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

11. Понятие «аудиторские  доказательства». Процедуры получения  аудиторских доказательств в  соответствии с ФСАД 7/2011.

ФСАД 7/2011 более расширен, более детален, по сравнению с действующим ранее ФПСАД №5. ФСАД 7/2011 опр-ет треб-я к порядку проведения аудита БО в части обязанностей ауд. орг-ии, инди-го аудитора по выбору и вып-ю ауд/процедур получения инф-ии, кот. подтверждает или не подтв/ предпосылки сост-ия БО и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе форм-я мнения о достов-ти БО (аудит-е док-ва). А-р должен выбрать и выполнить уместные в рамках конкретного задания ауд. процедуры получения ауд-х док-в, отвечающих след-м усл-ям: а) надлежащий хар-р, т.е. качественная оценка ауд. док-тв б) достаточность, т.е. колич-ая оценка ауд-х док-в, зависящая оценки риска (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств).

К аудит. док-вам относ-ся:1. документы и инф-ия  БУ ауд-го лица; 2. инф-ия, получ-ая в др. источниках (от предыдущего аудитора, от третьих лиц, инф.-ция, полученная от экспертной оценки в ходе аудита (если приглашали внешнего эксперта). В зависимости от источника получения инфор. АД могут быть внутренними (информация получена от клиента;), внешними (информация получена от третьих лиц);и смешанными (комбинированными)- это доказательства, полученные от клиента и подтверждены внешними источниками.Аудитор должен получить док-ва, исходя из предпосылок: а) составления БО в отнош. групп однотипных хоз-х операций, событий: *возникновение - хоз. операции, события и иные факты хоз жизни фактически имели место и относ. к деят-ти ауд. лица; *полнота - все хоз операции, события , кот подлежат отражению в учете, отражены в нем; *точность - суммы, относящиеся к отраж. в учете хоз. операциям, событиям, отражены надлежащим образом; *отнесение к соотв. периоду - отражены в соотв-м ОП; *классификация - отражены на соотв-х счетах БУ. б) предпосылки сост-ия БО в отношении остатков по счетам БУ на конец ОП: *существование - отраженные в учете А-вы, О-ва и капитал фактически существуют; *права и об-ва – аудир. лицо обладает или контролирует права на отраженные А, а отраженные об-ва представляют собой именно об-ва ауд. лица; *полнота - все А, О и капитал, кот. подлежат отражению в учете, отражены в нем; *оценка и распределение - А, О-ва и капитал включены в БО в соотв-их суммах, оценки и корректировки по распр-ию стоимости отражены правильно; в) предпосылки составления БО в отношении представления и раскрытия информации: *возникновение, Права и О-ва - отраженные в БО хоз. операции, события фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица; *полнота - все хоз. операции, события и иные факты хоз. жизни, кот. подлежат включению в БО, включены в нее; *классификация и понятность – финн. инф-ия представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хоз. операции отражены в понятной форме;*точность и оценка - финансовая и прочая инф-ия раскрыта достоверно и в надлежащих суммах. Существование, т.е. наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства отраженных в отчетности. Права и обязанности, т.е. принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства. Возникновение, т.е. относится к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие имели место в течение проверяемого периода. Полнота, т.е. отсутствие не отражения в бухгалтерском учете активов, обязательств или событий. Стоимостная оценка, т.е. отражение в бфо надлежащей стоимости активов или обязательств. Точность, т.е. точность отражения хозяйственной операции или события в соответствии доходов или расходов к соответственному периоду времени. Классификация – отражены на соответствующих счетах БУ. Предоставление или раскрытие, т.е. объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами учета.